【正文】 ? 直接成本 ? 間接成本 ? 管理成本 思考空間 頭腦風(fēng)暴 營(yíng)業(yè)收入 凈利潤(rùn) 成本是什么？ 成本 ………………….…………………….. 勞動(dòng)者勞動(dòng) 勞動(dòng)手 段 勞動(dòng)對(duì)象 產(chǎn)品使 用價(jià)值 轉(zhuǎn)移價(jià)值 （ C） 工資（ V） 折舊 物料消耗 產(chǎn)品 成本 新創(chuàng)造的價(jià)值 M （稅金和利潤(rùn)） (活勞動(dòng)消耗 ) （物化勞動(dòng)消耗） + + + + + 產(chǎn)品價(jià)值 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 產(chǎn)品價(jià)值 =C+V+M 從上圖分析可見(jiàn)： 產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分（ C+V）是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀(guān)依據(jù)。其實(shí)，成本控制是一門(mén)花錢(qián)的藝術(shù)，而不是節(jié)約的藝術(shù)。 盡管文化的差異集中體現(xiàn)在預(yù)算要素的差別上，但是從一個(gè)國(guó)家到另一個(gè)國(guó) 家 , 編制全面預(yù)算是一個(gè)共同的公司慣例。 在日本公司中，有 67%要求部門(mén)管理人員參與預(yù)算的編制；而在美國(guó)，該比 率為 78%。 13 案例 不同的文化用不同的方法編制預(yù)算 最新的調(diào)查結(jié)果表明，世界上許多國(guó)家，如澳大利亞、英國(guó)、日本等都運(yùn)用 全面預(yù)算。工人們比專(zhuān)業(yè)工程師更了解怎樣 才能做好工作，他們對(duì)實(shí)現(xiàn)自己制定的標(biāo)準(zhǔn)比呆在象牙塔中專(zhuān)業(yè)工程師制定的標(biāo)準(zhǔn)更有 積極性?，F(xiàn)在，在 NUMMI，工人們自己拿著計(jì)量表來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)，班組成員互相計(jì)時(shí)， 研究效率最高和安全性最高的工作方法。 NUMMI原先是通用汽車(chē)公司的一個(gè)工廠(chǎng)， 該工廠(chǎng)因產(chǎn)品質(zhì)量差、生產(chǎn)效率低、員工士氣低落而聲名狼藉。 全面預(yù)算管理的保障 _預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立 ? 全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)包括全面預(yù)算管理委員會(huì)、計(jì)劃財(cái)務(wù)部及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。 – 解決方案 ? 通過(guò)預(yù)算分析 – 對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的最底層 – 結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)分析，從經(jīng)營(yíng)的角度尋找產(chǎn)生差異的根源 預(yù)算控制的考評(píng)與激勵(lì) ? 考評(píng)原則：目標(biāo)原則、激勵(lì)原則、時(shí)效原則、例外原則、分級(jí)考評(píng)原則。 ? 預(yù)算追加 – 是指由于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加或出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，從而對(duì)已有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行追加或新增預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程。 ? 3）預(yù)算外調(diào)整之程序 – 由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告 ? 闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情 況、 ? 客觀(guān)因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度， ? 提出預(yù)算的調(diào)整幅度。 4 投資中心 利潤(rùn)中心 利潤(rùn)中心 成本中心 成本中心 成本中心 成本中心 劃分責(zé)任中心 預(yù)算控制流程及權(quán)利分配 ? 公司 權(quán)利分配 職能部門(mén) 財(cái)務(wù) /CFO CFO/CEO 財(cái)務(wù) /CFO HR 預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算編制 預(yù)算控制 預(yù)算調(diào)整 預(yù)算分析 預(yù)算考核 預(yù)算執(zhí)行 部門(mén) /財(cái)務(wù) 預(yù)算流程 ? 1）預(yù)算調(diào)整原則 –下達(dá)的預(yù)算，一般不予調(diào)整。 超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù) ＞ 少報(bào)懲罰系數(shù) ＞ 超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù) 上下級(jí)基數(shù)的權(quán)數(shù)各是 50% 三、全面預(yù)算執(zhí)行與控制 ? 組織架構(gòu)的選擇 責(zé)任中心的劃分 預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的健全 建立完善的資金結(jié)算體系和核算體系 確定預(yù)算單位 (1) 劃分預(yù)算類(lèi)型 盈利性單位：如制造車(chē)間、運(yùn)輸車(chē)隊(duì)； 資金占用單位：如采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售； 專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單位：如研發(fā)、技改、中試； 費(fèi)用單位：如行政職能部門(mén)； 差額預(yù)算單位：如內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)。 、預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和明確算法 信息不對(duì)稱(chēng)為預(yù)算松弛提供了基礎(chǔ)環(huán)境。 自主申報(bào) 自主申報(bào)的方式是指由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)召集各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人（或代表） ,在說(shuō)明預(yù)算期間企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)和相關(guān)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的背景下，動(dòng)員各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人跟據(jù)自身實(shí)際能力大小與實(shí)際狀況自主申報(bào)其各自在企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)中愿意承擔(dān)的份額，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的修正，據(jù)以進(jìn)行分解的方法。 這種方法需要分析影響企業(yè)的各種因素 ， 看似準(zhǔn)確 ， 其實(shí)可靠性不強(qiáng) 。這種方法簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用面廣。 固定比例 充分考慮企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人以往在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)中的貢獻(xiàn)能力大小，合理確定一套固定的分配比例，據(jù)以將已經(jīng)確定的企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)按比例分解 ,落實(shí)。 設(shè)備動(dòng)力部門(mén) 設(shè)備維修和保養(yǎng)情況；設(shè)備更新改造和裝備情況；維修、更新改造費(fèi)用估算。 資料來(lái)源： Drtina, Hoeger, and Schaub, ―Management Accounting, January‖ 7 零基預(yù)算 ? 零基預(yù)算比之傳統(tǒng)的預(yù)算編制的不同之處在于：它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ) ， 而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)一樣 ， 一切以 “ 零 ” 為起點(diǎn) ， 對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析 、 權(quán)衡 ，并進(jìn)行評(píng)定分級(jí) ， 據(jù)以判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先須序 ， 并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀(guān)需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能 ， 在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排 ， 從而提高資金的使用效益 ， 節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支 。 漢斯公司決定每個(gè)季度都滾動(dòng)修訂年度預(yù)算，具體是修訂下三個(gè)季度的預(yù)算(先前已編制的預(yù)算 )和編制第四個(gè)季度的預(yù)算，五個(gè)步驟的工作為： ； ； 、分配、銷(xiāo)售和一般管理部門(mén)的成本費(fèi)用預(yù)算； ，并把預(yù)算結(jié)果與戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比； 。 案例 漢斯公司是美國(guó)和加拿大最大的中等價(jià)格辦公設(shè)備的制造商，該公司認(rèn)為預(yù)算是實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和持續(xù)快速發(fā)展兩個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要控制手段。 滾動(dòng)預(yù)算。 2 0 0 8 9 26 45 費(fèi)用彈性預(yù)算 單位 : 元 ────┬───┬──────┬─────────────────────── │ │變動(dòng)費(fèi)用部分│ 月 份 預(yù) 算 │ ├──────┼──────┬───┬───┬───┬──── │固定費(fèi)│ │直接人 │ │ │ │ │ │生產(chǎn)能力利用│ 2 1 0 0 0 │ 2 4 0 0 0 │ 2 7 0 0 0 │ 3 0 0 0 0 │ 3 3 0 0 0 │用部分│ │工小時(shí) │ │ │ │ │ ├───┬──┼──────┼───┼───┼───┼──── │ │ 7 0 ~ 1 0 0 │ 1 1 0 │生產(chǎn)能力利用│ │ │ │ │ │ ％ │ ％ │ 7 0 ％ │ 8 0 ％ │ 9 0 ％ │ 1 0 0 ％ │ 1 1 0 ％ ────┼───┼───┼──┼──────┼───┼───┼───┼──── 間接材料│ │ 0 . 2 0 │ 0 . 2 0 │ 4 2 0 0 │ 4 8 0 0 │ 5 4 0 0 │ 6 0 0 0 │ 6 6 0 0 間接人工│ 9 0 0 0 │ 0 . 4 0 │ 0 . 4 0 │ 1 7 4 0 0 │ 1 8 6 0 0 │ 1 9 8 0 0 │ 2 1 0 0 0 │ 2 2 2 0 0 各種津貼│ 9 0 0 │ 0 . 3 4 │ 0 . 3 5 │ 8 0 4 0 │ 9 0 6 0 │ 1 0 0 8 0 │ 1 1 1 0 0 │ 1 2 4 5 0 電力 │ 3 0 0 │ 0 .