【正文】 目的檢查工作可從以下三個方面進行：一是了解審計項目的基本情況，包括被審計單位基本情況和事務(wù)所對審計項目管理情況。（2）審計項目的檢查審計項目的檢查工作應(yīng)當(dāng)圍繞項目檢查的目標(biāo)開展。檢查人員應(yīng)特別注意對審計項目的具體分析，從中找出該項目應(yīng)有的重點審計領(lǐng)域和審計風(fēng)險環(huán)節(jié)，即注冊會計師審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的審計重點是否予以關(guān)注？這些重點審計領(lǐng)域注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行的審計程序是否履行？應(yīng)當(dāng)收集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)？本手冊“檢查工作底稿”部分雖然為檢查人員提供了較為全面的審計項目檢查內(nèi)容，但這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是參考性的，檢查中無須面面俱到，不應(yīng)是對所有底稿機械地一一套用，而應(yīng)當(dāng)注意針對審計項目的特點，找出重點審計內(nèi)容和重要審計程序進行檢查，對其他不重要的方面則可予以忽略或簡化。檢查人員對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度進一步核對，通過詢問相關(guān)人員的方法確認有關(guān)情況，采用計算、分析方法確定存在問題的影響程度。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。 3．審計項目檢查的實施（1）檢查的一般方法 獨立審計準(zhǔn)則、獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，以及中注協(xié)先后發(fā)布的一系列其他規(guī)范性文件等，是檢查人員進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。因為，行業(yè)協(xié)會質(zhì)量檢查關(guān)注的不只是某一審計項目存在怎樣的問題？更重要的是要通過檢查，找到存在問題的原因，并通過進一步分析原因，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所某業(yè)務(wù)項目存在的問題是個別現(xiàn)象？還是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的普遍現(xiàn)象？問題的原因是個別注冊會計師執(zhí)業(yè)行為造成的？還是事務(wù)所經(jīng)營管理理念和執(zhí)業(yè)指導(dǎo)思想的反映和體現(xiàn)？只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)并找到事務(wù)所執(zhí)業(yè)中存在問題的癥結(jié)所在，提出切實可行的改進意見和措施，達到幫助、指導(dǎo)、促進、提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。檢查人員應(yīng)當(dāng)編制“抽查業(yè)務(wù)清單”，記錄所抽取的檢查樣本，同時將抽樣時考慮的因素記錄于“檢查工作通用底稿”中。這樣就可以將審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與內(nèi)部質(zhì)量控制檢查、職業(yè)道德檢查有機結(jié)合起來。也要考慮檢查本身的要求，有目的、有重點地抽取檢查樣本，使檢查樣本具有針對性和典型性，如以被審計單位經(jīng)營規(guī)模大小或以收費高低為標(biāo)準(zhǔn)，抽取事務(wù)所客戶中經(jīng)營規(guī)模大或收費高的審計項目作為檢查樣本。必要時也可以追溯檢查事務(wù)所以前年度的相關(guān)審計、驗資資料。由于協(xié)會組織的年度質(zhì)量檢查是一項常規(guī)性工作，旨在了解事務(wù)所、注冊會計師遵循審計準(zhǔn)則情況，幫助督促其更好地執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則，因此，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查主要是對法定的年報審計項目和驗資項目進行檢查。對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍；抽取審計業(yè)務(wù)檢查樣本；對抽取的審計項目實施檢查；對審計業(yè)務(wù)檢查情況進行小結(jié)。由于獨立審計準(zhǔn)則遵循情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況、職業(yè)道德情況三個方面的檢查之間存在相互聯(lián)系和交叉，因此，檢查人員應(yīng)當(dāng)在分工明確的基礎(chǔ)上加強協(xié)作配合，做到資源共享、成果互用。五、檢查內(nèi)容與方法質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況、事務(wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況。被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的先進經(jīng)驗和好的做法，檢查報告中也可以專門說明。（4）改進意見和建議，檢查報告應(yīng)結(jié)合被檢查事務(wù)所存在的問題，有針對性地提出改進意見和建議。（2）檢查工作的基本情況，包括檢查時間、檢查人員、檢查范圍、檢查內(nèi)容、抽查業(yè)務(wù)的類型和數(shù)量、主要檢查方法等。（五）編寫檢查報告對事務(wù)所的檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查情況和交換意見會議的情況，經(jīng)過檢查小組的集體討論，編寫對事務(wù)所的檢查報告。第三，檢查小組應(yīng)當(dāng)將交換意見會議的情況作出書面記錄，特別是應(yīng)當(dāng)詳細記錄雙方關(guān)于分歧問題的談?wù)撉闆r。如果檢查組認為事務(wù)所的意見有道理，就應(yīng)接受并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應(yīng)當(dāng)允許被檢查事務(wù)所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以說明。第二，交換意見會議應(yīng)當(dāng)是雙向互動式的，而不是檢查組單方發(fā)表完意見就宣告結(jié)束。檢查小組在交換意見會議中應(yīng)當(dāng)注意的事項包括：第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主要目的是檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的問題和缺陷，以幫助事務(wù)所改進提高，不是對事務(wù)所進行的評比。另一方面，通過交換意見會議，充分聽取事務(wù)所的意見和反饋，能夠進一步完善、修正檢查組的檢查意見。檢查小組根據(jù)討論形成的檢查意見，召開由檢查組成員和事務(wù)所有關(guān)人員參加的交換意見會議，向事務(wù)所通報檢查組的檢查意見，提出改進意見和建議，并聽取事務(wù)所的看法。具體檢查內(nèi)容和方法詳見第五部分。檢查小組應(yīng)將會議情況作出記錄，并歸入檢查檔案。一是要組織事務(wù)所有關(guān)人員認真開展自查，發(fā)現(xiàn)和改進自身存在的問題和缺陷，完善各項管理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關(guān)檢查表格，整理好業(yè)務(wù)檔案、內(nèi)部管理制度等文件、資料，避免出現(xiàn)檢查組抽取業(yè)務(wù)檔案時有的尚未整理歸檔甚至保存在個人手中的情形；三是事務(wù)所的有關(guān)人員，尤其是事務(wù)所的負責(zé)人，應(yīng)當(dāng)妥善安排好檢查期間事務(wù)所的業(yè)務(wù)工作，避免檢查工作與事務(wù)所業(yè)務(wù)相沖突。除上述檢查前的準(zhǔn)備工作外，在檢查小組進點被檢查事務(wù)所前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務(wù)所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡(luò)人員，并附送檢查小組進點前應(yīng)由事務(wù)所填妥的主要用來反映事務(wù)所基本情況的表格，包括：“事務(wù)所基本信息表”、“事務(wù)所內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置情況表”、“事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表”、“事務(wù)所分支機構(gòu)情況表”、 “事務(wù)所合伙人（出資人）情況表”、“事務(wù)所注冊會計師人員登記表”、“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單”等。地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將檢查工作實施方案報中國注冊會計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，并結(jié)合當(dāng)年質(zhì)量檢查工作的特殊目標(biāo)（如注冊會計師執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管中的熱點問題），以及上年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況，研究制定當(dāng)年質(zhì)量檢查工作實施方案。四、檢查程序（一）檢查實施前的準(zhǔn)備工作為了保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果，提高檢查工作效率，在具體實施檢查工作前，應(yīng)作好必要的準(zhǔn)備，包括注冊會計師協(xié)會的準(zhǔn)備工作和被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。3．廉潔為保證檢查工作的質(zhì)量，提高檢查人員的獨立性，維護行業(yè)檢查的形象和被檢查事務(wù)所的權(quán)益，檢查制度對檢查人員提出了廉潔的要求。在檢查實踐中，檢查人員是否應(yīng)當(dāng)回避，各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生的具體案例的具體情況，依據(jù)形式獨立與實質(zhì)獨立的原則加以判斷處理。一般來講，由于協(xié)會組織的質(zhì)量檢查是同業(yè)檢查，同行之間既是一種團結(jié)合作的關(guān)系，也是一種競爭的關(guān)系，因此，不能簡單地以同行具有競爭關(guān)系就認為存在利害關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)回避。為提高檢查人員的獨立性，質(zhì)量檢查制度對檢查人員提出了回避的要求，當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系沖突時，檢查人員應(yīng)當(dāng)回避。遵守保密紀(jì)律，要求檢查人員對于檢查工作中了解到的事務(wù)所、事務(wù)所的客戶和事務(wù)所的有關(guān)人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊會計師協(xié)會報告，不得在任何場合泄露給與檢查工作無關(guān)的任何單位和個人；對于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關(guān)的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當(dāng)用途。檢查人員的紀(jì)律要求主要為： 1．保密由于檢查工作的性質(zhì)和檢查人員的檢查身份，檢查人員在檢查過程中可以接觸、掌握到被檢查事務(wù)所的內(nèi)部信息及事務(wù)所客戶的有關(guān)信息，事務(wù)所的內(nèi)部信息尤其是客戶的有關(guān)情況如果披露出去，將會對事務(wù)所、客戶及與客戶相關(guān)的單位帶來不利影響，產(chǎn)生經(jīng)濟損失，也將嚴(yán)重影響行業(yè)檢查工作的聲譽。需要說明的是，我國執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定對事務(wù)所審計項目的檢查，必須事先由事務(wù)所征得客戶的同意，因此，事務(wù)所不得以此作為理由加以拒絕。被檢查的事務(wù)所及有關(guān)人員應(yīng)積極配合檢查工作，及時、全面地向檢查人員提供檢查所需的資料，如實回答檢查人員的詢問，按時參加檢查組召集的會議，為檢查人員開展工作提供必要條件。為有效完成檢查任務(wù)，檢查人員除有權(quán)檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告、工作底稿及內(nèi)控制度等與檢查內(nèi)容直接相關(guān)的資料外，還可根據(jù)檢查工作的需要，對其他相關(guān)資料進行檢查。 （二）檢查人員權(quán)力和被檢查事務(wù)所的義務(wù)檢查人員不論是來自協(xié)會，還是來自會計師事務(wù)所，都是代表協(xié)會、以檢查人員的身份履行工作職責(zé)，擁有對被檢查事務(wù)所的檢查權(quán)限，比如對被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告及工作底稿、事務(wù)所內(nèi)部控制制度等資料的查閱、記錄、復(fù)制，對事務(wù)所有關(guān)人員進行談話、詢問，如有必要對檢查所需的資料予以暫時封存等檢查、取證權(quán)力。鑒于我國實際情況，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度沒有規(guī)定被檢查事務(wù)所負擔(dān)檢查費，有關(guān)檢查工作的費用由協(xié)會負擔(dān)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度也設(shè)立了一些激勵政策，主要包括注冊會計師參加檢查的時間可以作為參加后續(xù)教育的時間；各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況可以支付檢查人員適當(dāng)?shù)膱蟪甑?。?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊會計師擔(dān)任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊會計師都有機會參加檢查工作，各地注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)檢查工作實際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊會計師中擇優(yōu)選取。因此，為了保證檢查目標(biāo)的實現(xiàn)，提高檢查工作的質(zhì)量，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度對從事檢查的人員設(shè)定了必要的條件。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基本目標(biāo)提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，檢查目標(biāo)能否實現(xiàn)，檢查人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，廣大會計師事務(wù)所、注冊會計師，應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)會檢查工作的需要，樹立行業(yè)發(fā)展的大局觀念和使命感、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工作。三、檢查人員（一）檢查人員的選拔執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是依靠行業(yè)自身力量開展的檢查，要做好檢查工作，需要全行業(yè)的共同努力。此外，隨著行業(yè)和社會經(jīng)濟的發(fā)展，各地協(xié)會可針對新出現(xiàn)的熱點、焦點問題，決定其它重點監(jiān)管對象，進行重點檢查。重點檢查對象不受五年一次的限制，各地協(xié)會可根據(jù)情況對這些事務(wù)所進行多次檢查，并在每次檢查中投入更多的力量和時間。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度從行業(yè)風(fēng)險控制的角度也提出了重點檢查對象的概念，將從事對社會和行業(yè)有重要影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所和存在特別情形的事務(wù)所，列入重點檢查對象。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可根據(jù)實際情況加以掌握。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度只是規(guī)定每五年要將事務(wù)所檢查一遍，但并沒有對各年度檢查的事務(wù)所的具體數(shù)量予以規(guī)定，由各地協(xié)會結(jié)合本地事務(wù)所的數(shù)量、檢查力量等具體情況決定，有的年度可以檢查的多一些，有的年度則可以少一些，平均來講，每年檢查事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)當(dāng)占本地事務(wù)所的20%左右