【正文】 七、檢查工作總結(jié)年度檢查工作包括檢查結(jié)果的處理工作結(jié)束之后，地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)年檢查工作進(jìn)行全面總結(jié)，特別是要認(rèn)真總結(jié)分析檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的普遍性的問(wèn)題和典型案例，對(duì)普遍性的問(wèn)題和典型案例可以通過(guò)發(fā)通報(bào)、舉辦培訓(xùn)班或編印案例集等適當(dāng)方式向行業(yè)發(fā)布，對(duì)檢查中了解到的政策方面的問(wèn)題、事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問(wèn)題和事務(wù)所的實(shí)際困難，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)積極向有關(guān)部門反映，做好溝通和協(xié)調(diào)工作。六、檢查結(jié)果的處理事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)檢查工作結(jié)束之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)檢查小組的匯報(bào)和提交的檢查報(bào)告、檢查工作底稿等資料，進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、分析，研究檢查結(jié)果的處理。一是根據(jù)職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合事務(wù)所的具體情況，通過(guò)問(wèn)卷或向有關(guān)人員詢問(wèn)的方式，了解事務(wù)所是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出規(guī)范性要求，發(fā)現(xiàn)可能存在違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的疑點(diǎn)或線索。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)職業(yè)道德的檢查具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。例如，某事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度規(guī)定，所有業(yè)務(wù)必須由事務(wù)所統(tǒng)一承接，并登記在事務(wù)所業(yè)務(wù)登記簿上；事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告制度規(guī)定，所有業(yè)務(wù)須經(jīng)所長(zhǎng)或其授權(quán)的副所長(zhǎng)批準(zhǔn)后方能出具。二是檢查人員通過(guò)閱讀事務(wù)所內(nèi)部管理制度，尤其是與事務(wù)所質(zhì)量控制相關(guān)的制度和條款，進(jìn)一步了解事務(wù)所管理體制和經(jīng)營(yíng)模式，判斷事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度是否存在缺陷。準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所應(yīng)建立和實(shí)施的質(zhì)量控制政策和程序包含了兩個(gè)層次，一是事務(wù)所全面質(zhì)量控制與程序，一是具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與其他的專業(yè)服務(wù)不同，如律師、醫(yī)生，他們都可以憑借個(gè)人的知識(shí)獨(dú)自為委托人或病人提供服務(wù)。其次，要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅做了什么工作，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只抄錄了報(bào)表余額和帳表核對(duì)。對(duì)事務(wù)所審計(jì)工作的組織情況，可以從審計(jì)項(xiàng)目承接和委派、審計(jì)人員組成、審計(jì)工時(shí)、審計(jì)計(jì)劃、逐級(jí)復(fù)核等方面進(jìn)行概括性的描述。（3）驗(yàn)資項(xiàng)目的檢查驗(yàn)資項(xiàng)目檢查的思路和內(nèi)容與審計(jì)項(xiàng)目檢查基本相同，其中，檢查人員對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目基本情況的了解，可側(cè)重于對(duì)投資人背景情況的了解。以 “長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目檢查為例，本手冊(cè)“會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查底稿”中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資檢查底稿”列示了長(zhǎng)期股權(quán)投資檢查的主要內(nèi)容，對(duì)這些內(nèi)容的檢查應(yīng)同時(shí)與期初余額檢查結(jié)合起來(lái)考慮。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行必要審計(jì)程序，尤其是對(duì)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和重要會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)未履行重要審計(jì)程序的，檢查人員要計(jì)算、分析由此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額確認(rèn)的影響程度和對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響程度，并注意與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，深入了解有關(guān)情況以及可能存在的有關(guān)原因，在“檢查說(shuō)明”中作出記錄。但檢查中又應(yīng)注意，檢查人員不能僅對(duì)“審計(jì)項(xiàng)目綜合類檢查工作底稿”所列問(wèn)題作出“是與否或不適用”的選擇。如果檢查中發(fā)現(xiàn)有的重要內(nèi)容在本手冊(cè)中未被列明，檢查人員則應(yīng)予以增補(bǔ)。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣的廣泛性和代表性，應(yīng)當(dāng)抽取足夠多的數(shù)量。 2．審計(jì)項(xiàng)目檢查樣本的抽取（1）樣本抽取應(yīng)考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此檢查人員在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，既要考慮被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和項(xiàng)目管理的特點(diǎn)，盡量抽取能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，包括國(guó)有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)、外商投資企業(yè)等各類單位的審計(jì)業(yè)務(wù)；選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。檢查小組在實(shí)施檢查過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)檢查人員的組成情況和各自特點(diǎn)，對(duì)檢查的內(nèi)容進(jìn)行必要的分工。檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：（1）被檢查事務(wù)所概況，包括成立時(shí)間及其沿革，內(nèi)部組織架構(gòu)，人員規(guī)模及其構(gòu)成，業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成，有關(guān)資格、注冊(cè)資本、業(yè)務(wù)收入等基本情況。因此，交換意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)主要圍繞檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行，可以詳細(xì)說(shuō)明并分析檢查組認(rèn)定為問(wèn)題的理由、依據(jù)及可能產(chǎn)生的后果，并指出如何解決和改進(jìn)。（三）實(shí)施檢查檢查小組在對(duì)事務(wù)所有關(guān)情況進(jìn)行了解和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)檢查小組人員情況和工作量進(jìn)行合理分工，通過(guò)抽查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案等方法，對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況和職業(yè)道德情況實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并就具體問(wèn)題與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、了解和確認(rèn)，形成相關(guān)的檢查記錄和檢查小結(jié)。實(shí)施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時(shí)間安排、檢查費(fèi)用預(yù)算等，檢查時(shí)間應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間。應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避的最典型情形就是擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從事所在事務(wù)所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務(wù)所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務(wù)所的負(fù)責(zé)人員存在親屬關(guān)系，等等。（三）檢查人員紀(jì)律執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在規(guī)定檢查人員權(quán)力的同時(shí)，也規(guī)定了對(duì)檢查人員的紀(jì)律要求，做到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以選拔符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過(guò)不斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實(shí)踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對(duì)穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時(shí)組織當(dāng)年的檢查隊(duì)伍。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更難提出解決問(wèn)題的方案；如果檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，將會(huì)破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，規(guī)定的重點(diǎn)檢查對(duì)象包括：被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所，即所謂的“炒魷魚、接下家”，尤其是當(dāng)前任事務(wù)所由于審計(jì)意見(jiàn)與客戶發(fā)生分歧被炒、不計(jì)后果承接的后任事務(wù)所；股東、合伙人或事務(wù)所高層管理人員矛盾重重，發(fā)生股權(quán)糾紛等事項(xiàng)；采用降低收費(fèi)、支付回扣或好處費(fèi)、廣告宣傳等方式進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所；不講職業(yè)道德，不維護(hù)行業(yè)的團(tuán)結(jié)和聲譽(yù)，詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所；從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)等具有重大影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所；新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國(guó)企等重要審計(jì)領(lǐng)域的事務(wù)所。有的事務(wù)所可能會(huì)根據(jù)檢查情況，被協(xié)會(huì)列入次年的復(fù)查對(duì)象；有些從事重要業(yè)務(wù)的事務(wù)所也可能接受兩次以上的檢查，等等。（四）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織與管理做好全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，需要中注協(xié)和各地方協(xié)會(huì)的密切配合、共同努力。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查兼具了協(xié)會(huì)監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能。（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的特點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在著各種各樣的檢查，中注協(xié)和各地協(xié)會(huì)過(guò)去也承擔(dān)行政監(jiān)管職能開展行政檢查，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查有什么特點(diǎn)，與其他部門的檢查和協(xié)會(huì)以往開展的行政檢查有什么區(qū)別？ 第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律性質(zhì)的檢查。多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查局面的產(chǎn)生有其復(fù)雜的原因，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著不少問(wèn)題是其中的一個(gè)重要因素。健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)在行業(yè)管理中的作用，是各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)的重要任務(wù)。開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義在于：首先，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求。沒(méi)有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會(huì)公眾信得過(guò)的行業(yè)，就會(huì)成為一句空話。第三，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查工作，不僅必要，也有著合法的依據(jù)，是法律賦予協(xié)會(huì)的基本職責(zé)，也是廣大會(huì)員的共同要求。第二、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查最為本質(zhì)的特征在于，它在指導(dǎo)思想上立足于以幫助、教育、督促為檢查的主要目的。因此，檢查制度規(guī)定各級(jí)協(xié)會(huì)每年都要組織開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。二、檢查對(duì)象（一）檢查循環(huán)周期由于事務(wù)所的數(shù)量很多，每年要對(duì)事務(wù)所普查一遍在操作上不切實(shí)際，因此，國(guó)外會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大都根據(jù)本國(guó)的具體情況，規(guī)定了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個(gè)周期內(nèi)將所有的事務(wù)所檢查一遍，之后開始新一輪的循環(huán)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的角度也提出了重點(diǎn)檢查對(duì)象的概念，將從事對(duì)社會(huì)和行業(yè)有重要影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所和存在特別情形的事務(wù)所，列入重點(diǎn)檢查對(duì)象。因此，廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)會(huì)檢查工作的需要，樹立行業(yè)發(fā)展的大局觀念和使命感、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工作。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度也設(shè)立了一些激勵(lì)政策，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加檢查的時(shí)間可以作為參加后續(xù)教育的時(shí)間；各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況可以支付檢查人員適當(dāng)?shù)膱?bào)酬等。被檢查的事務(wù)所及有關(guān)人員應(yīng)積極配合檢查工作，及時(shí)、全面地向檢查人員提供檢查所需的資料，如實(shí)回答檢查人員的詢問(wèn)，按時(shí)參加檢查組召集的會(huì)議，為檢查人員開展工作提供必要條件。為提高檢查人員的獨(dú)立性，質(zhì)量檢查制度對(duì)檢查人員提出了回避的要求，當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系沖突時(shí)，檢查人員應(yīng)當(dāng)回避。四、檢查程序（一）檢查實(shí)施前的準(zhǔn)備工作為了保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果，提高檢查工作效率，在具體實(shí)施檢查工作前，應(yīng)作好必要的準(zhǔn)備，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)備工作和被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。一是要組織事務(wù)所有關(guān)人員認(rèn)真開展自查，發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)自身存在的問(wèn)題和缺陷，完善各項(xiàng)管理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關(guān)檢查表格，整理好業(yè)務(wù)檔案、內(nèi)部管理制度等文件、資料，避免出現(xiàn)檢查組抽取業(yè)務(wù)檔案時(shí)有的尚未整理歸檔甚至保存在個(gè)人手中的情形；三是事務(wù)所的有關(guān)人員，尤其是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)妥善安排好檢查期間事務(wù)所的業(yè)務(wù)工作，避免檢查工作與事務(wù)所業(yè)務(wù)相沖突。另一方面，通過(guò)交換意見(jiàn)會(huì)議，充分聽(tīng)取事務(wù)所的意見(jiàn)和反饋，能夠進(jìn)一步完善、修正檢查組的檢查意見(jiàn)。第三，檢查小組應(yīng)當(dāng)將交換意見(jiàn)會(huì)議的情況作出書面記錄，特別是應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄雙方關(guān)于分歧問(wèn)題的談?wù)撉闆r。被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和好的做法，檢查報(bào)告中也可以專門說(shuō)明。由于協(xié)會(huì)組織的年度質(zhì)量檢查是一項(xiàng)常規(guī)性工作，旨在了解事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則情況，幫助督促其更好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，因此，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查主要是對(duì)法定的年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目和驗(yàn)資項(xiàng)目進(jìn)行檢查。檢查人員應(yīng)當(dāng)編制“抽查業(yè)務(wù)清單”，記錄所抽取的檢查樣本，同時(shí)將抽樣時(shí)考慮的因素記錄于“檢查工作通用底稿”中。檢查人員對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)一步核對(duì)，通過(guò)詢問(wèn)相關(guān)人員的方法確認(rèn)有關(guān)情況，采用計(jì)算、分析方法確定存在問(wèn)題的影響程度。同樣地，檢查人員對(duì)了解的事務(wù)所項(xiàng)目管理制度、項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，以及在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行