【正文】 七、檢查工作總結年度檢查工作包括檢查結果的處理工作結束之后，地方注冊會計師協(xié)會應當對當年檢查工作進行全面總結，特別是要認真總結分析檢查中發(fā)現的行業(yè)執(zhí)業(yè)質量存在的普遍性的問題和典型案例，對普遍性的問題和典型案例可以通過發(fā)通報、舉辦培訓班或編印案例集等適當方式向行業(yè)發(fā)布，對檢查中了解到的政策方面的問題、事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題和事務所的實際困難，協(xié)會應當積極向有關部門反映，做好溝通和協(xié)調工作。六、檢查結果的處理事務所現場檢查工作結束之后,注冊會計師協(xié)會應當根據各個檢查小組的匯報和提交的檢查報告、檢查工作底稿等資料，進行認真的總結、分析，研究檢查結果的處理。一是根據職業(yè)道德的有關規(guī)定并結合事務所的具體情況，通過問卷或向有關人員詢問的方式，了解事務所是否對注冊會計師職業(yè)道德提出規(guī)范性要求，發(fā)現可能存在違反職業(yè)道德準則的疑點或線索。因此，行業(yè)協(xié)會對職業(yè)道德的檢查具有很重要的現實意義。例如，某事務所業(yè)務承接制度規(guī)定，所有業(yè)務必須由事務所統(tǒng)一承接，并登記在事務所業(yè)務登記簿上；事務所出具業(yè)務報告制度規(guī)定，所有業(yè)務須經所長或其授權的副所長批準后方能出具。二是檢查人員通過閱讀事務所內部管理制度，尤其是與事務所質量控制相關的制度和條款，進一步了解事務所管理體制和經營模式，判斷事務所制定的質量控制制度是否存在缺陷。準則規(guī)定事務所應建立和實施的質量控制政策和程序包含了兩個層次，一是事務所全面質量控制與程序，一是具體審計項目的質量控制程序。注冊會計師職業(yè)與其他的專業(yè)服務不同，如律師、醫(yī)生，他們都可以憑借個人的知識獨自為委托人或病人提供服務。其次，要說明注冊會計師僅做了什么工作，如注冊會計師只抄錄了報表余額和帳表核對。對事務所審計工作的組織情況，可以從審計項目承接和委派、審計人員組成、審計工時、審計計劃、逐級復核等方面進行概括性的描述。（3）驗資項目的檢查驗資項目檢查的思路和內容與審計項目檢查基本相同，其中，檢查人員對驗資項目基本情況的了解，可側重于對投資人背景情況的了解。以 “長期投資”項目檢查為例，本手冊“會計報表項目檢查底稿”中的“長期股權投資檢查底稿”列示了長期股權投資檢查的主要內容，對這些內容的檢查應同時與期初余額檢查結合起來考慮。對注冊會計師未履行必要審計程序，尤其是對重要會計報表項目和重要會計審計事項未履行重要審計程序的，檢查人員要計算、分析由此對會計報表余額確認的影響程度和對發(fā)表審計意見的影響程度，并注意與注冊會計師的溝通，深入了解有關情況以及可能存在的有關原因，在“檢查說明”中作出記錄。但檢查中又應注意，檢查人員不能僅對“審計項目綜合類檢查工作底稿”所列問題作出“是與否或不適用”的選擇。如果檢查中發(fā)現有的重要內容在本手冊中未被列明，檢查人員則應予以增補。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務項目的數量時，應當考慮抽樣的廣泛性和代表性，應當抽取足夠多的數量。 2．審計項目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務所提高整體執(zhí)業(yè)質量，因此檢查人員在抽取審計業(yè)務項目時，既要考慮被檢查事務所業(yè)務范圍和項目管理的特點，盡量抽取能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計業(yè)務，包括國有企業(yè)、上市公司、金融機構、外商投資企業(yè)等各類單位的審計業(yè)務；選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。檢查小組在實施檢查過程中，應當針對檢查人員的組成情況和各自特點，對檢查的內容進行必要的分工。檢查報告的內容主要包括：（1）被檢查事務所概況，包括成立時間及其沿革，內部組織架構，人員規(guī)模及其構成，業(yè)務規(guī)模及其構成，有關資格、注冊資本、業(yè)務收入等基本情況。因此，交換意見應當主要圍繞檢查發(fā)現的問題進行，可以詳細說明并分析檢查組認定為問題的理由、依據及可能產生的后果，并指出如何解決和改進。（三）實施檢查檢查小組在對事務所有關情況進行了解和分析的基礎上，根據檢查小組人員情況和工作量進行合理分工，通過抽查事務所的業(yè)務檔案等方法，對事務所及其注冊會計師遵循獨立審計準則情況、事務所內部質量控制情況和職業(yè)道德情況實施檢查，發(fā)現其中存在的問題，并就具體問題與事務所有關人員進行溝通、了解和確認，形成相關的檢查記錄和檢查小結。實施方案的內容包括：檢查目的、檢查對象、檢查內容和要求、檢查人員及分組、檢查時間安排、檢查費用預算等，檢查時間應盡可能安排在事務所業(yè)務高峰期之后，如5月到11月之間。應當實行回避的最典型情形就是擔任檢查人員的注冊會計師不能從事所在事務所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務所的負責人員存在親屬關系，等等。（三）檢查人員紀律執(zhí)業(yè)質量檢查制度在規(guī)定檢查人員權力的同時，也規(guī)定了對檢查人員的紀律要求，做到權利與義務的統(tǒng)一。各地注冊會計師協(xié)會可以選拔符合條件的注冊會計師，通過不斷培訓、交流和從事檢查工作的實踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時組織當年的檢查隊伍。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準和實踐經驗，就很難發(fā)現問題，更難提出解決問題的方案；如果檢查人員缺乏應有的政治素質和道德素質，將會破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務所的利益。執(zhí)業(yè)質量檢查制度根據我國會計師行業(yè)當前發(fā)展的實際情況，規(guī)定的重點檢查對象包括：被審計單位變更委托時，可能存在重大審計風險的后任事務所，即所謂的“炒魷魚、接下家”，尤其是當前任事務所由于審計意見與客戶發(fā)生分歧被炒、不計后果承接的后任事務所；股東、合伙人或事務所高層管理人員矛盾重重，發(fā)生股權糾紛等事項；采用降低收費、支付回扣或好處費、廣告宣傳等方式進行不正當競爭、承攬業(yè)務的事務所；不講職業(yè)道德，不維護行業(yè)的團結和聲譽，詆毀同行、損害同行利益的事務所；從事上市公司、金融機構、大型國有企業(yè)審計等具有重大影響業(yè)務的事務所；新批準成立的事務所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國企等重要審計領域的事務所。有的事務所可能會根據檢查情況，被協(xié)會列入次年的復查對象；有些從事重要業(yè)務的事務所也可能接受兩次以上的檢查，等等。（四）執(zhí)業(yè)質量檢查的組織與管理做好全行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作，需要中注協(xié)和各地方協(xié)會的密切配合、共同努力。執(zhí)業(yè)質量檢查兼具了協(xié)會監(jiān)督和服務的雙重功能。（三）執(zhí)業(yè)質量檢查的特點我國會計師行業(yè)目前存在著各種各樣的檢查，中注協(xié)和各地協(xié)會過去也承擔行政監(jiān)管職能開展行政檢查，那么執(zhí)業(yè)質量檢查制度所規(guī)范的檢查有什么特點，與其他部門的檢查和協(xié)會以往開展的行政檢查有什么區(qū)別？ 第一，執(zhí)業(yè)質量檢查是行業(yè)自律性質的檢查。多頭監(jiān)管、重復檢查局面的產生有其復雜的原因，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量存在著不少問題是其中的一個重要因素。健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在行業(yè)管理中的作用，是各級注冊會計師協(xié)會建設的重要任務。開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查的目的和意義在于：首先，開展執(zhí)業(yè)質量檢查是行業(yè)誠信建設的內在要求。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量水平，把行業(yè)建設成為社會公眾信得過的行業(yè)，就會成為一句空話。第三，開展執(zhí)業(yè)質量檢查，是加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作的基礎。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質量的檢查工作，不僅必要，也有著合法的依據，是法律賦予協(xié)會的基本職責，也是廣大會員的共同要求。第二、執(zhí)業(yè)質量檢查最為本質的特征在于，它在指導思想上立足于以幫助、教育、督促為檢查的主要目的。因此，檢查制度規(guī)定各級協(xié)會每年都要組織開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作。二、檢查對象（一）檢查循環(huán)周期由于事務所的數量很多，每年要對事務所普查一遍在操作上不切實際，因此，國外會計師協(xié)會大都根據本國的具體情況，規(guī)定了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個周期內將所有的事務所檢查一遍，之后開始新一輪的循環(huán)。執(zhí)業(yè)質量檢查制度從行業(yè)風險控制的角度也提出了重點檢查對象的概念，將從事對社會和行業(yè)有重要影響業(yè)務的事務所和存在特別情形的事務所，列入重點檢查對象。因此，廣大會計師事務所、注冊會計師，應當根據協(xié)會檢查工作的需要，樹立行業(yè)發(fā)展的大局觀念和使命感、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工作。執(zhí)業(yè)質量檢查制度也設立了一些激勵政策，主要包括注冊會計師參加檢查的時間可以作為參加后續(xù)教育的時間；各地注冊會計師協(xié)會根據當地的具體情況可以支付檢查人員適當的報酬等。被檢查的事務所及有關人員應積極配合檢查工作，及時、全面地向檢查人員提供檢查所需的資料，如實回答檢查人員的詢問，按時參加檢查組召集的會議，為檢查人員開展工作提供必要條件。為提高檢查人員的獨立性，質量檢查制度對檢查人員提出了回避的要求，當檢查人員與被檢查事務所存在利害關系沖突時，檢查人員應當回避。四、檢查程序（一）檢查實施前的準備工作為了保證執(zhí)業(yè)質量檢查的效果，提高檢查工作效率，在具體實施檢查工作前，應作好必要的準備，包括注冊會計師協(xié)會的準備工作和被檢查事務所的準備工作。一是要組織事務所有關人員認真開展自查，發(fā)現和改進自身存在的問題和缺陷，完善各項管理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關檢查表格，整理好業(yè)務檔案、內部管理制度等文件、資料，避免出現檢查組抽取業(yè)務檔案時有的尚未整理歸檔甚至保存在個人手中的情形；三是事務所的有關人員，尤其是事務所的負責人，應當妥善安排好檢查期間事務所的業(yè)務工作，避免檢查工作與事務所業(yè)務相沖突。另一方面，通過交換意見會議，充分聽取事務所的意見和反饋，能夠進一步完善、修正檢查組的檢查意見。第三，檢查小組應當將交換意見會議的情況作出書面記錄，特別是應當詳細記錄雙方關于分歧問題的談論情況。被檢查事務所執(zhí)業(yè)中的先進經驗和好的做法，檢查報告中也可以專門說明。由于協(xié)會組織的年度質量檢查是一項常規(guī)性工作，旨在了解事務所、注冊會計師遵循審計準則情況，幫助督促其更好地執(zhí)行獨立審計準則，因此，審計業(yè)務質量檢查主要是對法定的年報審計項目和驗資項目進行檢查。檢查人員應當編制“抽查業(yè)務清單”，記錄所抽取的檢查樣本，同時將抽樣時考慮的因素記錄于“檢查工作通用底稿”中。檢查人員對在檢查中發(fā)現的問題，應當以謹慎的態(tài)度進一步核對，通過詢問相關人員的方法確認有關情況，采用計算、分析方法確定存在問題的影響程度。同樣地，檢查人員對了解的事務所項目管理制度、項目質量控制制度，以及在項目審計過程中項目負責人、簽字注冊會計師進行