【正文】 31 / 32檢查工作指南 檢查工作指南一、概述（一）開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義中國注冊會計師協(xié)會建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強行業(yè)自律管理，保障注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要措施。開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的目的和意義在于：首先，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求。近年來，國外“安然”事件和國內(nèi)“銀廣廈”事件等著名公司財務(wù)欺詐案的頻繁爆發(fā)，嚴(yán)重地打擊了社會公眾對資本市場的信心，會計師行業(yè)也面臨著前所未有的信任危機。盡管公司財務(wù)欺詐案的發(fā)生有著極為復(fù)雜的背景和原因，但會計師行業(yè)的誠信問題也引起了社會各方面的廣泛關(guān)注。為全面推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，重塑會計師行業(yè)的形象，恢復(fù)社會對于會計師行業(yè)的信心，中國注冊會計師協(xié)會提出了以誠信建設(shè)為主線發(fā)展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。誠信建設(shè)不是一句口號，而應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，其中非常重要的就是要加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的行業(yè)，就會成為一句空話。因此，開展對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求，是推進行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。其次，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律管理的客觀需要。健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在行業(yè)管理中的作用，是各級注冊會計師協(xié)會建設(shè)的重要任務(wù)。行業(yè)自律作用的發(fā)揮，關(guān)鍵是要建立強有力的監(jiān)督約束機制，保證獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實施。近年來，中注協(xié)逐步建立了誠信檔案制度、注冊會計師年檢制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度、變更事務(wù)所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在實踐中取得了明顯成效。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度是協(xié)會自律監(jiān)管體系中不可或缺的有機組成部分，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立，進一步豐富和發(fā)展了協(xié)會自律監(jiān)管的方式和手段，標(biāo)志著協(xié)會自律管理水平和自律體制建設(shè)又邁出了重要一步。第三，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國會計師行業(yè)面臨的一個突出矛盾就是多頭監(jiān)管。財政、審計、工商、稅務(wù)、證監(jiān)會等政府部門及司法機關(guān)，各自都以不同的依據(jù)，對會計師行業(yè)進行不同形式的檢查、調(diào)查。多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查局面的產(chǎn)生有其復(fù)雜的原因，行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著不少問題是其中的一個重要因素。解決多頭監(jiān)管問題也需要綜合治理，其中關(guān)鍵的就是會計師行業(yè)要把自己的事情做好。這就要求行業(yè)自覺行動起來，依靠自身的力量，通過自律檢查，發(fā)現(xiàn)并主動糾正自身存在的問題。行業(yè)自律檢查與政府部門的監(jiān)管存在著相輔相成的關(guān)系，自律檢查是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有通過堅持不懈的自律檢查，行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極大提高，贏得了社會公眾和政府部門的信賴，才能減少政府部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查和處理處罰。（二）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”，根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)負(fù)著對會計師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查工作，不僅必要，也有著合法的依據(jù)，是法律賦予協(xié)會的基本職責(zé)，也是廣大會員的共同要求。中注協(xié)起草制定《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，從2003年初開始，到2004年3月正式發(fā)布，前后經(jīng)歷了一年多的時間，期間研究了國內(nèi)外有關(guān)行業(yè)檢查的大量資料，在業(yè)內(nèi)進行了深入的調(diào)查研究，檢查制度征求意見稿發(fā)至全行業(yè)廣泛征求意見，并在2003年9月召開的全國秘書長會議上和2004年1月專題召開的“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會”上，對征求意見稿進行了認(rèn)真的討論修改，根據(jù)業(yè)界的意見反復(fù)修改，幾易其稿，最終于2004年經(jīng)中注協(xié)常務(wù)理事會審定通過。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的制定發(fā)布也經(jīng)過了協(xié)會的法定程序。（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的特點我國會計師行業(yè)目前存在著各種各樣的檢查，中注協(xié)和各地協(xié)會過去也承擔(dān)行政監(jiān)管職能開展行政檢查，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查有什么特點，與其他部門的檢查和協(xié)會以往開展的行政檢查有什么區(qū)別？ 第一，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律性質(zhì)的檢查。自律檢查在組織形式上的一個鮮明特點，就是依靠行業(yè)自身的專業(yè)力量和物力資源開展檢查工作,這也是為什么國外通常把協(xié)會組織的檢查稱為同業(yè)檢查的原因。自律檢查運用業(yè)界專業(yè)力量的方式在國外主要有兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會秘書處聘用注冊會計師作為協(xié)會專職工作人員開展的檢查。根據(jù)中國國情，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度提出我國檢查的組織方式，主要是從事務(wù)所臨時抽調(diào)合格的注冊會計師，與協(xié)會工作人員一起組成檢查組開展檢查。不論那種方式，行業(yè)自律檢查都是利用行業(yè)自我力量開展的檢查，并不動用社會資源，不花費納稅人的錢，它是會計師行業(yè)的一種自覺行為，是在協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)、組織下，行業(yè)所主動采取的業(yè)內(nèi)自助、業(yè)內(nèi)自糾、業(yè)內(nèi)自救的自律措施。第二、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查最為本質(zhì)的特征在于，它在指導(dǎo)思想上立足于以幫助、教育、督促為檢查的主要目的。協(xié)會組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人士，深入到事務(wù)所現(xiàn)場，查閱事務(wù)所的工作底稿等業(yè)務(wù)資料，“診斷”和發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制等方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題和實際案例，與事務(wù)所有關(guān)人員進行溝通、交流和探討，剖析存在的問題并尋求解決的方案，提出改進的意見和建議，從而使事務(wù)所在問題爆發(fā)、釀成審計失敗事故之前，能夠認(rèn)識到存在的問題并有機會修正。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)心的焦點不是事務(wù)所是否存在問題，而是著眼于既存的問題如何解決，是審計風(fēng)險的事前、事中的防范、控制與化解；執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不是對過去的問題揪住不放，嚴(yán)加懲處，一棍子打死，而是著眼于防止今后出現(xiàn)類似的問題。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查兼具了協(xié)會監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能。一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是行業(yè)自律監(jiān)管的一種手段，具有監(jiān)督和約束的功能，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進意見、建議，被檢查事務(wù)所不能置若罔聞，我行我素，拒不改進。對于那些屢教不改和問題嚴(yán)重的，也要進行必要的懲戒。另一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是一種專業(yè)交流和現(xiàn)場培訓(xùn)，是結(jié)合事務(wù)所自身的問題，由業(yè)內(nèi)高水平專業(yè)人員所進行的有針對性的培訓(xùn)，強烈體現(xiàn)了協(xié)會對會員服務(wù)的精神，寓服務(wù)于監(jiān)管之中。第三，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)范的檢查，不是行業(yè)清理整頓式的階段性的工作，也不是行業(yè)開展的一場臨時性運動，也不同于政府部門和注冊會計師協(xié)會針對公眾的投訴舉報或案件爆發(fā)后組織的專案調(diào)查，而是一種常規(guī)化、制度化、經(jīng)常性的檢查。因此，檢查制度規(guī)定各級協(xié)會每年都要組織開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。協(xié)會開展的有關(guān)案件調(diào)查和專項檢查，不在《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》規(guī)范之列。總之，以幫助教育為主要目的，建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，堅持不懈地開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，將使各級注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管工作從過去撲火式的案件查處的被動局面中解脫出來，變被動為主動、變治標(biāo)為標(biāo)本兼治、變事后的處罰為事前事中的審計風(fēng)險的防范與化解，標(biāo)志著協(xié)會監(jiān)管水平邁上了一個新臺階。（四）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織與管理做好全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，需要中注協(xié)和各地方協(xié)會的密切配合、共同努力。中注協(xié)在行業(yè)檢查中所擔(dān)負(fù)的基本職責(zé)：一是負(fù)責(zé)檢查制度的制定和解釋，逐步健全和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、檢查工作手冊，為檢查工作提供適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和指南；二是組織、推動全國檢查工作的開展，對地方協(xié)會的檢查工作進行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、幫助和督促；三是做好行業(yè)檢查的宣傳工作，使全行業(yè)和社會公眾了解行業(yè)檢查的意義、作用及取得的成效；四是根據(jù)各個時期的具體情況，可以直接組織對一些事務(wù)所的檢查，對地方協(xié)會檢查發(fā)現(xiàn)的、應(yīng)由中注協(xié)處理的重大問題，中注協(xié)進行核實處理；五是及時總結(jié)推廣各地協(xié)會檢查的經(jīng)驗，總結(jié)分析行業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題和典型案例，以案例集、培訓(xùn)班等適當(dāng)方式向行業(yè)通報，以在更大范圍內(nèi)發(fā)揮檢查工作的教育作用。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，但檢查工作的具體實施則主要依靠各地方注冊會計師協(xié)會，各地協(xié)會應(yīng)根據(jù)屬地管理的原則，組織實施對本地事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。地方協(xié)會的基本職責(zé)：一是可以根據(jù)中注協(xié)統(tǒng)一檢查制度的規(guī)定，結(jié)合本地實際情況，制定當(dāng)?shù)貦z查工作的實施辦法，組織開展本地事務(wù)所的檢查；二是確定年度檢查對象，制定年度檢查計劃，組織檢查隊伍并開展對檢查人員的培訓(xùn)；三是領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)各檢查小組對事務(wù)所的具體檢查工作；四是審查檢查小組的報告，對檢查結(jié)果進行研究處理；五是以適當(dāng)方式向當(dāng)?shù)刎斦块T和會員通報當(dāng)年檢查的有關(guān)情況。各地方協(xié)會的檢查辦法、年度檢查計劃和檢查對象名單應(yīng)報中注協(xié)備案，年度檢查工作結(jié)束后應(yīng)向中注協(xié)提交檢查工作的總結(jié)報告。二、檢查對象（一）檢查循環(huán)周期由于事務(wù)所的數(shù)量很多，每年要對事務(wù)所普查一遍在操作上不切實際，因此，國外會計師協(xié)會大都根據(jù)本國的具體情況，規(guī)定了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個周期內(nèi)將所有的事務(wù)所檢查一遍，之后開始新一輪的循環(huán)。我國目前有4700多家會計師事務(wù)所，根據(jù)我國的實際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)接受一次質(zhì)量檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度關(guān)于五年周期的規(guī)定，并不意味著每家事務(wù)所每五年內(nèi)只接受一次協(xié)會的檢查。有的事務(wù)所可能會根據(jù)檢查情況，被協(xié)會列入次年的復(fù)查對象；有些從事重要業(yè)務(wù)的事務(wù)所也可能接受兩次以上的檢查，等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度只是規(guī)定每五年要將事務(wù)所檢查一遍，但并沒有對各年度檢查的事務(wù)所的具體數(shù)量予以規(guī)定，由各地協(xié)會結(jié)合本地事務(wù)所的數(shù)量、檢查力量等具體情況決定，有的年度可以檢查的多一些，有的年度則可以少一些，平均來講，每年檢查事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)當(dāng)占本地事務(wù)所的20%左右。因此，各地協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的基本要求，對本地區(qū)事務(wù)所檢查工作要有一個總體規(guī)劃，并根據(jù)總體規(guī)劃來制定年度檢查計劃，確定年度檢查對象。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可根據(jù)實際情況加以掌握。結(jié)合國內(nèi)外協(xié)會檢查工作的實踐經(jīng)驗，年度檢查對象的確定方法主要包括：一是隨機抽樣的方法，即將本地所有事務(wù)所編號，根據(jù)年度檢查計劃確定的檢查規(guī)模，隨機抽取當(dāng)年檢查的事務(wù)所的名單，次年則從剩余事務(wù)所中隨機抽取，依此類推；二是可以按地區(qū)檢查，我國不少省、自治區(qū)地域