【正文】 制度，組織開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強(qiáng)行業(yè)自律管理，保障注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要措施。當(dāng)前，我國會計師行業(yè)面臨的一個突出矛盾就是多頭監(jiān)管。協(xié)會組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人士，深入到事務(wù)所現(xiàn)場，查閱事務(wù)所的工作底稿等業(yè)務(wù)資料，“診斷”和發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制等方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題和實(shí)際案例，與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、交流和探討，剖析存在的問題并尋求解決的方案，提出改進(jìn)的意見和建議，從而使事務(wù)所在問題爆發(fā)、釀成審計失敗事故之前，能夠認(rèn)識到存在的問題并有機(jī)會修正。我國目前有4700多家會計師事務(wù)所，根據(jù)我國的實(shí)際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)接受一次質(zhì)量檢查。參加檢查工作，通過對其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對檢查人員自身也是一個提高發(fā)展的過程。被檢查事務(wù)所不得以任何理由對檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。注冊會計師協(xié)會每年在組織實(shí)施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)準(zhǔn)備，主要包括以下三個方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強(qiáng)調(diào)在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對問題的了解、認(rèn)識和確認(rèn)，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務(wù)所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)重視這次交換意見會議。 檢查報告應(yīng)由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務(wù)項(xiàng)目的具體數(shù)量或占事務(wù)所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務(wù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)足夠多。二是對事務(wù)所、注冊會計師從簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制審計計劃、進(jìn)行符合性測試、直到履行逐級復(fù)核、最后出具審計報告等重要環(huán)節(jié)所形成的綜合類審計工作底稿（如：審計報告、業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)等等）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)是否存在未遵循審計準(zhǔn)則的問題。檢查人員應(yīng)對確定檢查重點(diǎn)過程中獲取的資料、所做分析及所明確的檢查重點(diǎn)進(jìn)行整理、歸納，記入“檢查工作通用底稿”。（1）被審計單位的基本情況，可以從企業(yè)規(guī)模（包括企業(yè)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)額、銷售收入、員工人數(shù)等）、企業(yè)所處行業(yè)和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司治理情況（包括企業(yè)經(jīng)營模式、決策機(jī)制、主要領(lǐng)導(dǎo)人風(fēng)格等）等方面進(jìn)行描述。此外，檢查人員對審計、驗(yàn)資項(xiàng)目檢查中產(chǎn)生的感想、啟示，以及對事務(wù)所、注冊會計師在項(xiàng)目執(zhí)行中好的做法也可以在檢查小結(jié)中進(jìn)行反映，這可以為總結(jié)當(dāng)年檢查工作、推廣事務(wù)所先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提供素材。具體可通過以下工作完成?？梢哉f，注冊會計師職業(yè)道德是行業(yè)的立業(yè)之本。例如，在確定審計項(xiàng)目檢查樣本時，可以考慮抽取變更事務(wù)所的審計項(xiàng)目，檢查“炒魷魚、接下家”過程中是否存在后任事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、出賣審計意見的情況；也可以考慮選擇事務(wù)所高收費(fèi)項(xiàng)目，檢查事務(wù)所在重大會計審計問題的處理上是否不顧質(zhì)量，有意遷就客戶、喪失獨(dú)立性的情況。中注協(xié)在此基礎(chǔ)上，總結(jié)全國年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，對檢查發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和典型案例以適當(dāng)方式向行業(yè)通報，做好年度檢查的有關(guān)宣傳工作和與有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作。檢查人員應(yīng)當(dāng)將在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索在“職業(yè)道德檢查底稿”中作出詳細(xì)的記錄或說明。（3）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)在完成以上工作的基礎(chǔ)上，檢查人員應(yīng)當(dāng)將對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的了解情況和檢查發(fā)現(xiàn)主要問題進(jìn)行描述，形成事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)。本手冊根據(jù)這些規(guī)定和實(shí)務(wù)中的情況編制了“內(nèi)部質(zhì)量控制檢查提綱（參考要點(diǎn)）”，可作為檢查人員確定具體檢查內(nèi)容的參考。檢查人員可對檢查中進(jìn)一步了解的有關(guān)情況作一定的描述（如，該做法是事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的習(xí)慣做法、普遍現(xiàn)象，或是由于注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力存在問題，或是由于事務(wù)所受到外力干預(yù)而產(chǎn)生的個別問題等等）。4．審計項(xiàng)目檢查小結(jié)每個審計、驗(yàn)資業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)束后，檢查人員應(yīng)當(dāng)對檢查工作底稿進(jìn)行匯總、整理，分別編寫審計項(xiàng)目檢查小結(jié)、驗(yàn)資項(xiàng)目檢查小結(jié)。首先，檢查人員要了解ABC投資公司的投資人組成及其背景資料、公司的組織管理結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況等基本情況；其次，如果注冊會計師編制了總體審計計劃，檢查人員對此要詳細(xì)閱讀，判斷注冊會計師對審計項(xiàng)目進(jìn)行的風(fēng)險評估、確定的審計重點(diǎn)領(lǐng)域和重要報表項(xiàng)目是否適當(dāng)，如果注冊會計師未編制總體審計計劃，則檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的相關(guān)資料和了解的公司情況，對ABC投資公司會計報表進(jìn)行分析性復(fù)核，以確定檢查的重點(diǎn)領(lǐng)域，包括重要的會計報表項(xiàng)目和重要會計審計事項(xiàng)。審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師在審計項(xiàng)目管理、遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則方面存在的問題，了解存在問題的有關(guān)原因。另外，審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行檢查；再如，為檢查事務(wù)所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目作為檢查樣本。（3）檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查報告既要對事務(wù)所存在的共性問題總括說明，又要對重要的具體問題逐項(xiàng)進(jìn)行分析闡述，包括基本背景、事實(shí)及依據(jù)等。（四）檢查小組與被檢查事務(wù)所的交換意見會議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負(fù)責(zé)部分的檢查情況、發(fā)現(xiàn)的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、討論，在充分討論的基礎(chǔ)上形成檢查小組的檢查意見。當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系時，檢查人員應(yīng)主動向協(xié)會提出回避；被檢查事務(wù)所認(rèn)為檢查人員應(yīng)當(dāng)回避的，也有權(quán)向協(xié)會要求其回避，最終由各地協(xié)會決定。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其主要內(nèi)容是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。應(yīng)當(dāng)說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對個別項(xiàng)目的專案查處，因此，對重點(diǎn)檢查對象的檢查，并不意味著只是檢查個別相關(guān)的業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以對事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)，但檢查工作的具體實(shí)施則主要依靠各地方注冊會計師協(xié)會，各地協(xié)會應(yīng)根據(jù)屬地管理的原則，組織實(shí)施對本地事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。自律檢查運(yùn)用業(yè)界專業(yè)力量的方式在國外主要有兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會秘書處聘用注冊會計師作為協(xié)會專職工作人員開展的檢查。近年來，中注協(xié)逐步建立了誠信檔案制度、注冊會計師年檢制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、懲戒制度、變更事務(wù)所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在實(shí)踐中取得了明顯成效。為全面推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，重塑會計師行業(yè)的形象，恢復(fù)社會對于會計師行業(yè)的信心，中國注冊會計師協(xié)會提出了以誠信建設(shè)為主線發(fā)展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。行業(yè)自律檢查與政府部門的監(jiān)管存在著相輔相成的關(guān)系，自律檢查是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，只有通過堅(jiān)持不懈的自律檢查，行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極大提高，贏得了社會公眾和政府部門的信賴，才能減少政府部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查和處理處罰。另一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是一種專業(yè)交流和現(xiàn)場培訓(xùn)，是結(jié)合事務(wù)所自身的問題，由業(yè)內(nèi)高水平專業(yè)人員所進(jìn)行的有針對性的培訓(xùn)，強(qiáng)烈體現(xiàn)了協(xié)會對會員服務(wù)的精神，寓服務(wù)于監(jiān)管之中。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可根據(jù)實(shí)際情況加以掌握。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊會計師擔(dān)任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊會計師都有機(jī)會參加檢查工作，各地注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)檢查工作實(shí)際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊會計師中擇優(yōu)選取。遵守保密紀(jì)律，要求檢查人員對于檢查工作中了解到的事務(wù)所、事務(wù)所的客戶和事務(wù)所的有關(guān)人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊會計師協(xié)會報告，不得在任何場合泄露給與檢查工作無關(guān)的任何單位和個人；對于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關(guān)的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當(dāng)用途。除上述檢查前的準(zhǔn)備工作外，在檢查小組進(jìn)點(diǎn)被檢查事務(wù)所前，注冊會計師協(xié)會應(yīng)就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務(wù)所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡(luò)人員，并附送檢查小組進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)由事務(wù)所填妥的主要用來反映事務(wù)所基本情況的表格，包括：“事務(wù)所基本信息表”、“事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況表”、“事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表”、“事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)情況表”、 “事務(wù)所合伙人（出資人）情況表”、“事務(wù)所注冊會計師人員登記表”、“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)清單”等。如果檢查組認(rèn)為事務(wù)所的意見有道理，就應(yīng)接受并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應(yīng)當(dāng)允許被檢查事務(wù)所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以說明。對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍；抽取審計業(yè)務(wù)檢查樣本；對抽取的審計項(xiàng)目實(shí)施檢查；對審計業(yè)務(wù)檢查情況進(jìn)行小結(jié)。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。凡此種種，檢查人員應(yīng)記錄于“檢查說明”之中。檢查內(nèi)容不一定面面俱到，但需要檢查人員利用專業(yè)判斷，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如可重點(diǎn)關(guān)注：①注冊會計師是否獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，并與總帳、明細(xì)帳核對一致；②注冊會計師對每一個投資項(xiàng)目是否檢查了投資時的原始憑證（以前年度投資的，是否進(jìn)行追溯檢查），是否核實(shí)其入帳基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議等法律性文件一致；③對投資比例在20%以上的投資項(xiàng)目是否采用權(quán)益法核算，并前后年度保持一致；④對投資比例在50%以上的投資項(xiàng)目是否合并會計報表；⑤對長期股權(quán)的披露是否全面適當(dāng)。如上述ABC投資公司審計項(xiàng)目，檢查人員要在對公司經(jīng)營狀況、管理情況等背景資料分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合對會計報表的分析性復(fù)核，指明注冊會計師應(yīng)當(dāng)將哪些領(lǐng)域、項(xiàng)目和事項(xiàng)列為審計重點(diǎn)，即檢查人員所確定的檢查重點(diǎn)。因此，事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制的建立尤為重要，行業(yè)協(xié)會對其檢查也顯得特別重要。檢查人員應(yīng)當(dāng)將會談情況記錄于相應(yīng)的工作底稿中?！奥殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見”對注冊會計師應(yīng)遵守的職業(yè)道德提出了更加明確的要求，包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的懲戒方式包括：談話提醒、書面批評、強(qiáng)制培訓(xùn)、責(zé)令限期整改、責(zé)令書面檢討、責(zé)令賠禮道歉并消除影響、行業(yè)內(nèi)通報