【正文】 制度，組織開展行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是加強行業(yè)自律管理，保障注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要措施。當前，我國會計師行業(yè)面臨的一個突出矛盾就是多頭監(jiān)管。協(xié)會組織業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人士，深入到事務所現(xiàn)場，查閱事務所的工作底稿等業(yè)務資料，“診斷”和發(fā)現(xiàn)事務所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、質(zhì)量控制等方面存在的問題和缺陷，并圍繞這些問題和實際案例，與事務所有關人員進行溝通、交流和探討，剖析存在的問題并尋求解決的方案，提出改進的意見和建議，從而使事務所在問題爆發(fā)、釀成審計失敗事故之前，能夠認識到存在的問題并有機會修正。我國目前有4700多家會計師事務所，根據(jù)我國的實際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務所在五年之內(nèi)均應接受一次質(zhì)量檢查。參加檢查工作，通過對其他事務所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對檢查人員自身也是一個提高發(fā)展的過程。被檢查事務所不得以任何理由對檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。注冊會計師協(xié)會每年在組織實施檢查之前，應當對檢查工作作出必要的部署，做好相關準備，主要包括以下三個方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對檢查人員進行必要的培訓；三是通知被檢查事務所有關檢查安排。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強調(diào)在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對問題的了解、認識和確認，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務所都應當重視這次交換意見會議。 檢查報告應由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務項目的具體數(shù)量或占事務所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務的數(shù)量應當足夠多。二是對事務所、注冊會計師從簽訂業(yè)務約定書、編制審計計劃、進行符合性測試、直到履行逐級復核、最后出具審計報告等重要環(huán)節(jié)所形成的綜合類審計工作底稿（如：審計報告、業(yè)務約定書、審計計劃、審計總結(jié)等等）進行檢查，發(fā)現(xiàn)是否存在未遵循審計準則的問題。檢查人員應對確定檢查重點過程中獲取的資料、所做分析及所明確的檢查重點進行整理、歸納，記入“檢查工作通用底稿”。（1）被審計單位的基本情況，可以從企業(yè)規(guī)模（包括企業(yè)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)額、銷售收入、員工人數(shù)等）、企業(yè)所處行業(yè)和主要經(jīng)營業(yè)務、公司治理情況（包括企業(yè)經(jīng)營模式、決策機制、主要領導人風格等）等方面進行描述。此外，檢查人員對審計、驗資項目檢查中產(chǎn)生的感想、啟示，以及對事務所、注冊會計師在項目執(zhí)行中好的做法也可以在檢查小結(jié)中進行反映，這可以為總結(jié)當年檢查工作、推廣事務所先進經(jīng)驗提供素材。具體可通過以下工作完成?？梢哉f，注冊會計師職業(yè)道德是行業(yè)的立業(yè)之本。例如，在確定審計項目檢查樣本時，可以考慮抽取變更事務所的審計項目，檢查“炒魷魚、接下家”過程中是否存在后任事務所降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準、出賣審計意見的情況；也可以考慮選擇事務所高收費項目，檢查事務所在重大會計審計問題的處理上是否不顧質(zhì)量，有意遷就客戶、喪失獨立性的情況。中注協(xié)在此基礎上，總結(jié)全國年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，對檢查發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和典型案例以適當方式向行業(yè)通報，做好年度檢查的有關宣傳工作和與有關部門的溝通協(xié)調(diào)工作。檢查人員應當將在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)的疑點和線索在“職業(yè)道德檢查底稿”中作出詳細的記錄或說明。（3）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)在完成以上工作的基礎上，檢查人員應當將對事務所內(nèi)部質(zhì)量控制的了解情況和檢查發(fā)現(xiàn)主要問題進行描述，形成事務所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)。本手冊根據(jù)這些規(guī)定和實務中的情況編制了“內(nèi)部質(zhì)量控制檢查提綱（參考要點）”，可作為檢查人員確定具體檢查內(nèi)容的參考。檢查人員可對檢查中進一步了解的有關情況作一定的描述（如，該做法是事務所執(zhí)業(yè)中的習慣做法、普遍現(xiàn)象，或是由于注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力存在問題，或是由于事務所受到外力干預而產(chǎn)生的個別問題等等）。4．審計項目檢查小結(jié)每個審計、驗資業(yè)務項目檢查結(jié)束后，檢查人員應當對檢查工作底稿進行匯總、整理，分別編寫審計項目檢查小結(jié)、驗資項目檢查小結(jié)。首先，檢查人員要了解ABC投資公司的投資人組成及其背景資料、公司的組織管理結(jié)構(gòu)、財務狀況等基本情況；其次，如果注冊會計師編制了總體審計計劃，檢查人員對此要詳細閱讀，判斷注冊會計師對審計項目進行的風險評估、確定的審計重點領域和重要報表項目是否適當，如果注冊會計師未編制總體審計計劃，則檢查人員應當根據(jù)獲取的相關資料和了解的公司情況，對ABC投資公司會計報表進行分析性復核，以確定檢查的重點領域，包括重要的會計報表項目和重要會計審計事項。審計業(yè)務項目檢查的目標是：發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師在審計項目管理、遵守獨立審計準則方面存在的問題，了解存在問題的有關原因。另外，審計業(yè)務項目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務所對分所的質(zhì)量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務報告進行檢查；再如，為檢查事務所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務所的業(yè)務項目作為檢查樣本。（3）檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查報告既要對事務所存在的共性問題總括說明，又要對重要的具體問題逐項進行分析闡述，包括基本背景、事實及依據(jù)等。（四）檢查小組與被檢查事務所的交換意見會議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應當召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負責部分的檢查情況、發(fā)現(xiàn)的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進行認真的總結(jié)、討論，在充分討論的基礎上形成檢查小組的檢查意見。當檢查人員與被檢查事務所存在利害關系時，檢查人員應主動向協(xié)會提出回避；被檢查事務所認為檢查人員應當回避的，也有權(quán)向協(xié)會要求其回避，最終由各地協(xié)會決定。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對事務所的業(yè)務檢查，其主要內(nèi)容是事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制、具體業(yè)務的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。應當說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對個別項目的專案查處，因此，對重點檢查對象的檢查，并不意味著只是檢查個別相關的業(yè)務，而應當按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務所整體作為檢查對象，關注事務所內(nèi)部質(zhì)量控制情況，抽取適當數(shù)量的審計項目進行檢查，以對事務所總體情況發(fā)表檢查意見。行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領導，但檢查工作的具體實施則主要依靠各地方注冊會計師協(xié)會，各地協(xié)會應根據(jù)屬地管理的原則，組織實施對本地事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。自律檢查運用業(yè)界專業(yè)力量的方式在國外主要有兩種,即A所查B所、B所查C所的互查，和協(xié)會秘書處聘用注冊會計師作為協(xié)會專職工作人員開展的檢查。近年來，中注協(xié)逐步建立了誠信檔案制度、注冊會計師年檢制度、業(yè)務報備制度、談話提醒制度、懲戒制度、變更事務所監(jiān)管制度等一系列自律監(jiān)管制度，并在實踐中取得了明顯成效。為全面推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，重塑會計師行業(yè)的形象，恢復社會對于會計師行業(yè)的信心，中國注冊會計師協(xié)會提出了以誠信建設為主線發(fā)展行業(yè)的戰(zhàn)略方針，并得到了社會公眾的一致贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。行業(yè)自律檢查與政府部門的監(jiān)管存在著相輔相成的關系，自律檢查是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎，只有通過堅持不懈的自律檢查，行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平得到了極大提高，贏得了社會公眾和政府部門的信賴，才能減少政府部門對會計師事務所的監(jiān)督檢查和處理處罰。另一方面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查又是一種專業(yè)交流和現(xiàn)場培訓，是結(jié)合事務所自身的問題，由業(yè)內(nèi)高水平專業(yè)人員所進行的有針對性的培訓，強烈體現(xiàn)了協(xié)會對會員服務的精神，寓服務于監(jiān)管之中。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可根據(jù)實際情況加以掌握。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊會計師擔任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊會計師都有機會參加檢查工作，各地注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)檢查工作實際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊會計師中擇優(yōu)選取。遵守保密紀律，要求檢查人員對于檢查工作中了解到的事務所、事務所的客戶和事務所的有關人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊會計師協(xié)會報告，不得在任何場合泄露給與檢查工作無關的任何單位和個人；對于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當用途。除上述檢查前的準備工作外，在檢查小組進點被檢查事務所前，注冊會計師協(xié)會應就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡人員，并附送檢查小組進點前應由事務所填妥的主要用來反映事務所基本情況的表格，包括：“事務所基本信息表”、“事務所內(nèi)部組織機構(gòu)設置情況表”、“事務所業(yè)務資質(zhì)一覽表”、“事務所分支機構(gòu)情況表”、 “事務所合伙人（出資人）情況表”、“事務所注冊會計師人員登記表”、“事務所年報審計業(yè)務清單”、“事務所驗資業(yè)務清單”等。如果檢查組認為事務所的意見有道理，就應接受并修改檢查組的檢查意見；對存在爭議的問題，檢查組應當允許被檢查事務所保留不同意見，并將雙方分歧的問題及理由在檢查報告中予以說明。對審計業(yè)務質(zhì)量的檢查通常包括四個步驟：明確審計業(yè)務質(zhì)量檢查范圍；抽取審計業(yè)務檢查樣本；對抽取的審計項目實施檢查；對審計業(yè)務檢查情況進行小結(jié)。檢查的一般方法有：查閱、核對、詢問、計算、分析等。凡此種種，檢查人員應記錄于“檢查說明”之中。檢查內(nèi)容不一定面面俱到，但需要檢查人員利用專業(yè)判斷，抓住關鍵環(huán)節(jié)，如可重點關注：①注冊會計師是否獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，并與總帳、明細帳核對一致；②注冊會計師對每一個投資項目是否檢查了投資時的原始憑證（以前年度投資的，是否進行追溯檢查），是否核實其入帳基礎與投資合同、協(xié)議等法律性文件一致；③對投資比例在20%以上的投資項目是否采用權(quán)益法核算，并前后年度保持一致；④對投資比例在50%以上的投資項目是否合并會計報表；⑤對長期股權(quán)的披露是否全面適當。如上述ABC投資公司審計項目，檢查人員要在對公司經(jīng)營狀況、管理情況等背景資料分析的基礎上，結(jié)合對會計報表的分析性復核，指明注冊會計師應當將哪些領域、項目和事項列為審計重點，即檢查人員所確定的檢查重點。因此，事務所質(zhì)量控制機制的建立尤為重要，行業(yè)協(xié)會對其檢查也顯得特別重要。檢查人員應當將會談情況記錄于相應的工作底稿中?！奥殬I(yè)道德規(guī)范指導意見”對注冊會計師應遵守的職業(yè)道德提出了更加明確的要求，包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務、廣告、業(yè)務招攬和宣傳,等等。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的懲戒方式包括：談話提醒、書面批評、強制培訓、責令限期整改、責令書面檢討、責令賠禮道歉并消除影響、行業(yè)內(nèi)通報