【正文】 各地注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查檔案，檢查過程中形成的有關(guān)文件、資料，包括檢查工作底稿、檢查報(bào)告等，均應(yīng)納入檢查檔案予以妥善管理，檢查檔案的所有權(quán)歸注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。各地注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，將年度檢查工作的總結(jié)和其他有關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送中注協(xié)。對予以懲戒的事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)履行告知程序，給事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師以申訴的機(jī)會(huì)和渠道。對拒絕、阻撓檢查工作的，或者拒不按照協(xié)會(huì)的要求改進(jìn)的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)予以行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，取消會(huì)員資格。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的懲戒方式包括：談話提醒、書面批評、強(qiáng)制培訓(xùn)、責(zé)令限期整改、責(zé)令書面檢討、責(zé)令賠禮道歉并消除影響、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評、社會(huì)公開譴責(zé)和取消注冊會(huì)計(jì)師會(huì)員資格。檢查結(jié)果的處理應(yīng)當(dāng)貫徹以幫助、教育、督促為主要目的，以必要懲戒為補(bǔ)充的基本原則，對檢查發(fā)現(xiàn)存在問題的事務(wù)所，不論程度上是否應(yīng)予懲戒，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均應(yīng)向事務(wù)所發(fā)出書面文件，指出存在的問題，提出改進(jìn)的意見和建議，對問題相對嚴(yán)重的事務(wù)所，還應(yīng)決定列入次年的復(fù)查對象，從而達(dá)到督促的目的。檢查人員應(yīng)對檢查發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面的問題歸納、整理，在檢查底稿中作出記錄。三是將職業(yè)道德的檢查與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查相結(jié)合。二是通過查閱事務(wù)所相關(guān)會(huì)計(jì)資料對職業(yè)道德進(jìn)行檢查，例如，涉及獨(dú)立性方面，通過檢查相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，確定事務(wù)所是否與客戶存在借貸關(guān)系、審計(jì)收費(fèi)是否過于依賴少數(shù)幾個(gè)客戶、事務(wù)所是否購入客戶股票或向客戶作其他投資等情況。例如，檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所同時(shí)為客戶提供鑒證類服務(wù)和代理記帳服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有可能受到影響；再如事務(wù)所為承攬業(yè)務(wù)制定了業(yè)務(wù)收入提成辦法，很可能引發(fā)注冊會(huì)計(jì)師不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量、惡意降低收費(fèi)等行為的發(fā)生?？赏ㄟ^以下方式進(jìn)行檢查。（2）職業(yè)道德檢查方法檢查人員對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的檢查，可以采用調(diào)查問卷、查閱、詢問等方法進(jìn)行?！奥殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見”對注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的職業(yè)道德提出了更加明確的要求，包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,等等。2．職業(yè)道德檢查的內(nèi)容與方法（1）職業(yè)道德檢查的內(nèi)容檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的內(nèi)容要求，對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行檢查。但是，現(xiàn)實(shí)中注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)失敗案例暴露出行業(yè)中存在的種種職業(yè)道德問題，如競相壓價(jià)、不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計(jì)后果接下家，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等，都需要通過加強(qiáng)檢查，加強(qiáng)對職業(yè)道德約束，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，來加以解決和規(guī)范。強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的道德意識，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，能夠保證注冊會(huì)計(jì)師為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量、可以信賴的專業(yè)服務(wù)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)內(nèi)容應(yīng)包括：事務(wù)所內(nèi)部管理體制和重要內(nèi)部質(zhì)量控制制度；檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制方面存在的主要問題，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、審計(jì)任務(wù)委派、逐級復(fù)核、重大會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)處理、業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)和簽章以及分支機(jī)構(gòu)管理等方面存在的主要問題及其他的有關(guān)情況。如果檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所某審計(jì)業(yè)務(wù)部的某一審計(jì)報(bào)告未在事務(wù)所業(yè)務(wù)登記簿上登記，也未經(jīng)所長批準(zhǔn)，表明該項(xiàng)目執(zhí)行中存在未遵循事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的情形，檢查人員除對此作出記錄外，還應(yīng)與該事務(wù)所負(fù)責(zé)人和審計(jì)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人分別溝通交流，對有關(guān)情況作進(jìn)一步的了解，譬如，了解該問題是整個(gè)事務(wù)所普遍存在還是該審計(jì)業(yè)務(wù)部的普遍問題，或僅為個(gè)別現(xiàn)象，是否事務(wù)所僅僅建立了有關(guān)內(nèi)控制度，但并不認(rèn)真執(zhí)行，存在制度虛設(shè)的問題等等，檢查人員應(yīng)對了解的這些情況作出記錄。對審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查時(shí)，應(yīng)對內(nèi)部質(zhì)量控制制度進(jìn)行遵循性測試（例如用穿行測試的方法），以確定事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制和相關(guān)管理制度是否有效，是否得到執(zhí)行，是否存在嚴(yán)重缺陷。檢查人員在選擇要檢查的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)結(jié)合考慮內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查要求。檢查人員應(yīng)當(dāng)將會(huì)談情況記錄于相應(yīng)的工作底稿中。檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)復(fù)印重要的內(nèi)部管理制度，對制度中重要的條款應(yīng)當(dāng)在“檢查工作通用底稿”中進(jìn)行必要的記錄。一是檢查人員根據(jù)“質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見”的規(guī)定，結(jié)合事務(wù)所具體情況，了解事務(wù)所內(nèi)部管理制度的建立情況，索取事務(wù)所內(nèi)部管理制度，在“事務(wù)所制度建設(shè)檢查工作底稿”形成記錄。（2）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查方法檢查人員對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，可以采用調(diào)查問卷、查閱、詢問、描述、內(nèi)控制度遵循性測試等方法進(jìn)行。檢查中應(yīng)當(dāng)注意抓住質(zhì)量控制中的主要問題和熱點(diǎn)問題進(jìn)行檢查，即應(yīng)特別關(guān)注實(shí)務(wù)中事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制方面存在的突出問題。中注協(xié)“內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見”要求,事務(wù)所要以章程（合伙協(xié)議）為核心建立各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，健全內(nèi)部治理機(jī)制。2．內(nèi)部質(zhì)量控制檢查的內(nèi)容與方法（1）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查內(nèi)容檢查人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見》的要求，對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況進(jìn)行檢查。審計(jì)失敗案件的發(fā)生有著復(fù)雜的原因，但幾乎所有重大審計(jì)失敗案例都與事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱甚至混亂密不可分，總結(jié)審計(jì)失敗的原因，既有總所對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量失控的問題，又有審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺乏勝任能力和逐級復(fù)核流于形式等問題。因此，事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制的建立尤為重要，行業(yè)協(xié)會(huì)對其檢查也顯得特別重要。審計(jì)工作不可能由一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成，必須依靠一個(gè)集體、一個(gè)團(tuán)隊(duì)所有人的共同努力。（二）內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查 1．內(nèi)部質(zhì)量控制檢查的必要性審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，而質(zhì)量控制則是保證審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的一種內(nèi)在機(jī)制和手段，可以說，如果一個(gè)事務(wù)所沒有建立一種有效的質(zhì)量控制機(jī)制，那么事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制就無從談起。驗(yàn)資項(xiàng)目檢查小結(jié)包括的內(nèi)容可參考審計(jì)項(xiàng)目檢查小結(jié)的寫法，此處不再作詳細(xì)說明。最后，可針對具體情況指出事務(wù)所應(yīng)如何予以改進(jìn)。再次，要指出注冊會(huì)計(jì)師由于對“長期股權(quán)投資”未履行重要且必要的審計(jì)程序，也未取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無法確認(rèn)該期末余額，但卻予以確認(rèn)，并發(fā)表了無保留意見，這種做法是不妥當(dāng)?shù)摹Ｈ缟鲜鰧BC投資公司“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的檢查，檢查人員首先要指出注冊會(huì)計(jì)師在前期會(huì)計(jì)報(bào)表在未經(jīng)審計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)內(nèi)容（如前述的5個(gè)方面）進(jìn)行審計(jì)，并獲取必要的法律性文件及其他審計(jì)證據(jù)，如投資批準(zhǔn)文件、投資合同、投資協(xié)議、入帳憑證等。每一個(gè)問題的描述，其內(nèi)容包括注冊會(huì)計(jì)師對該重要項(xiàng)目或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)履行哪些必要審計(jì)程序？獲取哪些審計(jì)證據(jù)？但實(shí)際上注冊會(huì)計(jì)師僅做了什么工作？由于沒有履行哪些重要程序、缺少哪些證據(jù)，對該項(xiàng)目余額和資產(chǎn)總額確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生多大的影響（一般是重要影響）？對發(fā)表審計(jì)意見有多大的影響（一般是重要影響）？或者表明注冊會(huì)計(jì)師對該重要項(xiàng)目的確認(rèn)缺乏證據(jù)支持。如上述ABC投資公司審計(jì)項(xiàng)目，檢查人員要在對公司經(jīng)營狀況、管理情況等背景資料分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合對會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核，指明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將哪些領(lǐng)域、項(xiàng)目和事項(xiàng)列為審計(jì)重點(diǎn)，即檢查人員所確定的檢查重點(diǎn)。（2）檢查工作概況，可以描述檢查人員在檢查中與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師溝通交流，以及相關(guān)人員的配合情況。要正確地表述以上企業(yè)基本情況，就要求檢查人員必須注意從審計(jì)工作底稿中收集、獲取有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目方面的基礎(chǔ)性資料，應(yīng)注重與審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師的溝通交流，從中獲取被審計(jì)單位經(jīng)營、管理方面的相關(guān)信息。其中，檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題是項(xiàng)目檢查小結(jié)的主要內(nèi)容。檢查小結(jié)實(shí)質(zhì)上就是具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的檢查報(bào)告，是編寫事務(wù)所檢查報(bào)告的基礎(chǔ)和重要依據(jù)。其他方面的檢查工作不再贅述。此外，檢查人員檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和好的做法，可在“檢查工作通用底稿”中作出記錄，為檢查報(bào)告的編寫提供有益的素材。檢查人員應(yīng)將上述情況記錄于“檢查說明”或在后附“檢查工作通用底稿”中進(jìn)行詳細(xì)記錄。檢查內(nèi)容不一定面面俱到，但需要檢查人員利用專業(yè)判斷，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如可重點(diǎn)關(guān)注：①注冊會(huì)計(jì)師是否獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，并與總帳、明細(xì)帳核對一致；②注冊會(huì)計(jì)師對每一個(gè)投資項(xiàng)目是否檢查了投資時(shí)的原始憑證（以前年度投資的，是否進(jìn)行追溯檢查），是否核實(shí)其入帳基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議等法律性文件一致；③對投資比例在20%以上的投資項(xiàng)目是否采用權(quán)益法核算，并前后年度保持一致；④對投資比例在50%以上的投資項(xiàng)目是否合并會(huì)計(jì)報(bào)表；⑤對長期股權(quán)的披露是否全面適當(dāng)?！疤厥鈺?huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)檢查底稿”中的“期初余額檢查底稿”列示了期初余額檢查的主要內(nèi)容，對長期投資期初余額檢查，要重點(diǎn)關(guān)注上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，如經(jīng)審計(jì)，要檢查注冊會(huì)計(jì)師是否關(guān)注了前任事務(wù)所的專業(yè)勝任能力和其出具的審計(jì)報(bào)告。檢查重點(diǎn)確定后，檢查人員接下來主要圍繞貨幣資金、長期投資、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本、投資收益、利潤分配、報(bào)表期初余額這些重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并形成檢查工作底稿。由于是初次接受委托，報(bào)表期初余額的審計(jì)也是檢查人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。假設(shè)，通過初步調(diào)查和了解，ABC投資公司是一家主要由政府部門投資創(chuàng)辦的公司，內(nèi)部人員關(guān)系復(fù)雜，資產(chǎn)中對外投資（全部為股權(quán)投資）和固定資產(chǎn)占80%以上，公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系不甚明晰，經(jīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表分析計(jì)算發(fā)現(xiàn)，公司“長期投資”、“固定資產(chǎn)”余額分別占資產(chǎn)總額的52％和30％。例如，檢查抽取的是ABC投資公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，此審計(jì)項(xiàng)目為事務(wù)所初次接受委托。檢查人員應(yīng)將主要精力放在所確定的重點(diǎn)領(lǐng)域上，檢查事務(wù)所在對這些重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)和重要會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)的處理中遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況。三是對注冊會(huì)計(jì)師所做的實(shí)質(zhì)性測試工作進(jìn)行檢查，即對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)和特殊會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)的處理中，注冊會(huì)計(jì)師履行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。凡此種種，檢查人員應(yīng)記錄于“檢查說明”之中。還應(yīng)對其中的情況作更深入的了解并在“檢查說明”中作出必要的記錄。該部分內(nèi)容的檢查可針對“檢查工作底稿”中的“審計(jì)項(xiàng)目綜合類檢查工作底稿”所列的內(nèi)容進(jìn)行，主要偏重于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的某些形式要件的要求。同樣地，檢查人員對了解的事務(wù)所項(xiàng)目管理制度、項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，以及在項(xiàng)目審計(jì)過程中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行項(xiàng)目管理的理念和做法，也要記錄于檢查工作底稿中。審計(jì)項(xiàng)