【正文】 務(wù)所；從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)審計(jì)等具有重大影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所；新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國企等重要審計(jì)領(lǐng)域的事務(wù)所。參加檢查是對(duì)行業(yè)發(fā)展與建設(shè)做出貢獻(xiàn)，是廣大會(huì)員份內(nèi)的事情，是會(huì)員應(yīng)盡的義務(wù)。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很難發(fā)現(xiàn)問題，更難提出解決問題的方案；如果檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，將會(huì)破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)中堅(jiān)，工作繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對(duì)事務(wù)所甚至個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生一定影響。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以選拔符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過不斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實(shí)踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對(duì)穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時(shí)組織當(dāng)年的檢查隊(duì)伍。比如，檢查人員可以檢查事務(wù)所的有關(guān)人事檔案、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書等與注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職條件和執(zhí)業(yè)素質(zhì)相關(guān)的資料；又如，盡管質(zhì)量檢查不是財(cái)務(wù)檢查，但為了查證與執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德密切相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)情況，檢查人員有權(quán)檢查事務(wù)所的財(cái)務(wù)情況；再如，為了查證事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制情況，檢查人員有權(quán)調(diào)閱事務(wù)所的內(nèi)部管理制度、文件、董事會(huì)會(huì)議或具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審核會(huì)等會(huì)議記錄進(jìn)行檢查。（三）檢查人員紀(jì)律執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在規(guī)定檢查人員權(quán)力的同時(shí)，也規(guī)定了對(duì)檢查人員的紀(jì)律要求，做到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。2．回避與審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，獨(dú)立性是發(fā)表客觀公正的檢查意見、保證檢查工作質(zhì)量的基本前提。應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避的最典型情形就是擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從事所在事務(wù)所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務(wù)所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務(wù)所的負(fù)責(zé)人員存在親屬關(guān)系，等等。行業(yè)檢查工作的有關(guān)費(fèi)用，如住宿、吃飯和辦公經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)由各地協(xié)會(huì)予以充分保證，不能由被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)；檢查人員不得接受被檢查事務(wù)所的宴請(qǐng)和禮品、禮金，不得利用檢查工作的特殊性質(zhì)為自己謀取私利。實(shí)施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時(shí)間安排、檢查費(fèi)用預(yù)算等，檢查時(shí)間應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間。2．被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照協(xié)會(huì)檢查通知的有關(guān)要求，積極做好檢查前的準(zhǔn)備工作。（三）實(shí)施檢查檢查小組在對(duì)事務(wù)所有關(guān)情況進(jìn)行了解和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)檢查小組人員情況和工作量進(jìn)行合理分工，通過抽查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案等方法，對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況和職業(yè)道德情況實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并就具體問題與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、了解和確認(rèn)，形成相關(guān)的檢查記錄和檢查小結(jié)。交換意見會(huì)議是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重要組成部分，通過交換意見會(huì)議，向被檢查事務(wù)所說明檢查發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生問題的成因及可能產(chǎn)生的后果，并提出改進(jìn)、補(bǔ)救的方案和意見，強(qiáng)烈體現(xiàn)出行業(yè)自律檢查的幫助、教育、督促的功能。因此，交換意見應(yīng)當(dāng)主要圍繞檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，可以詳細(xì)說明并分析檢查組認(rèn)定為問題的理由、依據(jù)及可能產(chǎn)生的后果，并指出如何解決和改進(jìn)。被檢查事務(wù)所可以將自己的不同意見及理由、證據(jù)等形成書面材料報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：（1）被檢查事務(wù)所概況，包括成立時(shí)間及其沿革，內(nèi)部組織架構(gòu)，人員規(guī)模及其構(gòu)成，業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成，有關(guān)資格、注冊(cè)資本、業(yè)務(wù)收入等基本情況。（5）與被檢查事務(wù)所之間的意見分歧，檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)專門說明與被檢查事務(wù)所交換意見會(huì)議的情況，重點(diǎn)報(bào)告與被檢查事務(wù)所之間存在的意見分歧及雙方的理由和依據(jù)。檢查小組在實(shí)施檢查過程中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)檢查人員的組成情況和各自特點(diǎn)，對(duì)檢查的內(nèi)容進(jìn)行必要的分工。1．審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍隨著事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)種類越來越多，除法定的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和資本驗(yàn)證外，還有工程預(yù)決算審計(jì)、企業(yè)改制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)，等等。 2．審計(jì)項(xiàng)目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應(yīng)考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此檢查人員在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，既要考慮被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和項(xiàng)目管理的特點(diǎn)，盡量抽取能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，包括國有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)、外商投資企業(yè)等各類單位的審計(jì)業(yè)務(wù)；選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。（2）樣本抽取的方法和數(shù)量檢查小組根據(jù)“事務(wù)所年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)清單”的內(nèi)容，結(jié)合上述樣本抽取應(yīng)考慮的因素，抽取要檢查的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)項(xiàng)目。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣的廣泛性和代表性，應(yīng)當(dāng)抽取足夠多的數(shù)量。由于審計(jì)工作底稿記錄了審計(jì)的全過程，是審計(jì)工作的載體，因此，查閱審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)檢查的最基本方法。如果檢查中發(fā)現(xiàn)有的重要內(nèi)容在本手冊(cè)中未被列明，檢查人員則應(yīng)予以增補(bǔ)。檢查人員要通過查閱審計(jì)工作底稿、與審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交流，了解并獲取被審計(jì)單位相關(guān)信息，如公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)決策機(jī)制、公司治理情況等，并將了解的被審計(jì)單位基本情況記錄于“檢查工作通用底稿”上或形成相應(yīng)的“詢問記錄”。但檢查中又應(yīng)注意，檢查人員不能僅對(duì)“審計(jì)項(xiàng)目綜合類檢查工作底稿”所列問題作出“是與否或不適用”的選擇。如果檢查中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目編制了總體審計(jì)計(jì)劃，但采用的是表格式的簡要計(jì)劃，這時(shí)檢查人員則可在檢查底稿的“是”欄目打勾，同時(shí)，應(yīng)對(duì)有關(guān)情況作更進(jìn)一步的了解，譬如，是事務(wù)所普遍做法，還是因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目為小規(guī)模企業(yè)等等，并作出記錄。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行必要審計(jì)程序，尤其是對(duì)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和重要會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)未履行重要審計(jì)程序的，檢查人員要計(jì)算、分析由此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額確認(rèn)的影響程度和對(duì)發(fā)表審計(jì)意見的影響程度，并注意與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，深入了解有關(guān)情況以及可能存在的有關(guān)原因，在“檢查說明”中作出記錄。根據(jù)上述情況，檢查人員將公司投資、分配領(lǐng)域作為檢查的重點(diǎn)，由此確定的重點(diǎn)檢查項(xiàng)目為貨幣資金、長期投資、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本、投資收益、利潤分配等。以 “長期投資”項(xiàng)目檢查為例，本手冊(cè)“會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查底稿”中的“長期股權(quán)投資檢查底稿”列示了長期股權(quán)投資檢查的主要內(nèi)容，對(duì)這些內(nèi)容的檢查應(yīng)同時(shí)與期初余額檢查結(jié)合起來考慮。如檢查發(fā)現(xiàn)其中重要的審計(jì)程序未予履行，檢查人員可向注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解有關(guān)情況，并分析計(jì)算由于未履行該程序?qū)﹂L期股權(quán)投資余額確認(rèn)的影響程度和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的影響程度。（3）驗(yàn)資項(xiàng)目的檢查驗(yàn)資項(xiàng)目檢查的思路和內(nèi)容與審計(jì)項(xiàng)目檢查基本相同，其中，檢查人員對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目基本情況的了解，可側(cè)重于對(duì)投資人背景情況的了解。審計(jì)項(xiàng)目檢查小結(jié)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面：被審計(jì)單位的基本情況和事務(wù)所審計(jì)工作的組織情況；檢查工作概況和檢查重點(diǎn)的確定情況；檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題。對(duì)事務(wù)所審計(jì)工作的組織情況，可以從審計(jì)項(xiàng)目承接和委派、審計(jì)人員組成、審計(jì)工時(shí)、審計(jì)計(jì)劃、逐級(jí)復(fù)核等方面進(jìn)行概括性的描述。（3）對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題，要著重圍繞重要審計(jì)領(lǐng)域、重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重要會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)方面存在的問題逐個(gè)進(jìn)行描述。其次，要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅做了什么工作，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只抄錄了報(bào)表余額和帳表核對(duì)。對(duì)事務(wù)所綜合類審計(jì)工作底稿檢查發(fā)現(xiàn)的問題，也應(yīng)在檢查小結(jié)中一一列示，并對(duì)檢查中了解的有關(guān)情況作出說明，提出改進(jìn)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與其他的專業(yè)服務(wù)不同，如律師、醫(yī)生，他們都可以憑借個(gè)人的知識(shí)獨(dú)自為委托人或病人提供服務(wù)。證券市場(chǎng)“瓊民源”、“銀廣夏”審計(jì)失敗案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來慘痛教訓(xùn)，極大損害了行業(yè)形象。準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所應(yīng)建立和實(shí)施的質(zhì)量控制政策和程序包含了兩個(gè)層次，一是事務(wù)所全面質(zhì)量控制與程序，一是具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。例如：事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)亂出業(yè)務(wù)報(bào)告，總所對(duì)此疏于管理，不具備切實(shí)可行的管理辦法或制度；事務(wù)所不實(shí)行統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一調(diào)派審計(jì)人員，而是由個(gè)人或項(xiàng)目組搞業(yè)務(wù)承包分成，由此對(duì)項(xiàng)目管理和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)失控；事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師印章集中保管，未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人同意在審計(jì)報(bào)告上蓋章出具業(yè)務(wù)報(bào)告；事務(wù)所逐級(jí)復(fù)核流于形式，不能對(duì)項(xiàng)目起到控制作用等等。二是檢查人員通過閱讀事務(wù)所內(nèi)部管理制度，尤其是與事務(wù)所質(zhì)量控制相關(guān)的制度和條款，進(jìn)一步了解事務(wù)所管理體制和經(jīng)營模式，判斷事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度是否存在缺陷。三是結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目抽樣和審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的檢查對(duì)質(zhì)量控制進(jìn)行相應(yīng)的檢查。例如，某事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度規(guī)定，所有業(yè)務(wù)必須由事務(wù)所統(tǒng)一承接，并登記在事務(wù)所業(yè)務(wù)登記簿上；事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告制度規(guī)定，所有業(yè)務(wù)須經(jīng)所長或其授權(quán)的副所長批準(zhǔn)后方能出具。（三）職業(yè)道德情況的檢查 1．職業(yè)道德檢查的必要性獨(dú)立審計(jì)的鑒證職責(zé)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見，這一特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)職業(yè)道德的檢查具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。本手冊(cè)根據(jù)這些規(guī)定和行業(yè)實(shí)際情況編制了“職業(yè)道德檢查提綱（參考要點(diǎn)）”，可作為檢查人員確定職業(yè)道德檢查內(nèi)容的參考。一是根據(jù)職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合事務(wù)所的具體情況，通過問卷或向有關(guān)人員詢問的方式，了解事務(wù)所是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出規(guī)范性要求，發(fā)現(xiàn)可能存在違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的疑點(diǎn)或線索。此處需說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查內(nèi)容并不包括對(duì)事務(wù)所財(cái)務(wù)情況的檢查，但不應(yīng)排除在檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德時(shí)對(duì)事務(wù)所相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查。六、檢查結(jié)果的處理事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)檢查工作結(jié)束之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)檢查小組的匯報(bào)和提交的檢查報(bào)告、檢查工作底稿等資料，進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、分析，研究檢查結(jié)果的處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以根據(jù)具體問題的嚴(yán)重程度、性質(zhì)、后果、成因等多種因素綜合考慮，單處或并處一種或幾種適當(dāng)方式的懲戒。七、檢查工作總結(jié)年度檢查工作包括檢查結(jié)果的處理工作結(jié)束之后，地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)年檢查工作進(jìn)行全面總結(jié)，特別是要認(rèn)真總結(jié)分析檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的普遍性的問題和典型案例，對(duì)普遍性的問題和典型案例可以通過發(fā)通報(bào)、舉辦培訓(xùn)班或編印案例集等適當(dāng)方式向行業(yè)發(fā)布，對(duì)檢查中了解到的政策方面的問題、事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題和事務(wù)所的實(shí)際困難，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)積極向有關(guān)部門反映，做好溝通和協(xié)調(diào)工作。