【正文】 務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱甚至混亂密不可分，總結(jié)審計失敗的原因，既有總所對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量失控的問題，又有審計項目負(fù)責(zé)人缺乏勝任能力和逐級復(fù)核流于形式等問題。而現(xiàn)實中，很多事務(wù)所或多或少地存在這些問題，通過行業(yè)協(xié)會對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立和執(zhí)行情況的檢查，幫助、督促事務(wù)所能夠按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，建立全面、有效的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，從根本上防止事務(wù)所、注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，對會計師行業(yè)具有很重要的現(xiàn)實意義。2．內(nèi)部質(zhì)量控制檢查的內(nèi)容與方法（1）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查內(nèi)容檢查人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》和《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制建設(shè)指導(dǎo)意見》的要求，對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況進行檢查。準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所應(yīng)建立和實施的質(zhì)量控制政策和程序包含了兩個層次，一是事務(wù)所全面質(zhì)量控制與程序，一是具體審計項目的質(zhì)量控制程序。中注協(xié)“內(nèi)部治理機制建設(shè)指導(dǎo)意見”要求,事務(wù)所要以章程（合伙協(xié)議）為核心建立各項內(nèi)部管理制度，健全內(nèi)部治理機制。本手冊根據(jù)這些規(guī)定和實務(wù)中的情況編制了“內(nèi)部質(zhì)量控制檢查提綱（參考要點）”，可作為檢查人員確定具體檢查內(nèi)容的參考。檢查中應(yīng)當(dāng)注意抓住質(zhì)量控制中的主要問題和熱點問題進行檢查，即應(yīng)特別關(guān)注實務(wù)中事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制方面存在的突出問題。例如：事務(wù)所分支機構(gòu)亂出業(yè)務(wù)報告，總所對此疏于管理，不具備切實可行的管理辦法或制度；事務(wù)所不實行統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一調(diào)派審計人員，而是由個人或項目組搞業(yè)務(wù)承包分成，由此對項目管理和審計項目風(fēng)險失控；事務(wù)所對注冊會計師印章集中保管，未經(jīng)注冊會計師本人同意在審計報告上蓋章出具業(yè)務(wù)報告；事務(wù)所逐級復(fù)核流于形式，不能對項目起到控制作用等等。（2）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查方法檢查人員對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，可以采用調(diào)查問卷、查閱、詢問、描述、內(nèi)控制度遵循性測試等方法進行。具體可通過以下工作完成。一是檢查人員根據(jù)“質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”和“會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制建設(shè)指導(dǎo)意見”的規(guī)定，結(jié)合事務(wù)所具體情況，了解事務(wù)所內(nèi)部管理制度的建立情況，索取事務(wù)所內(nèi)部管理制度，在“事務(wù)所制度建設(shè)檢查工作底稿”形成記錄。二是檢查人員通過閱讀事務(wù)所內(nèi)部管理制度，尤其是與事務(wù)所質(zhì)量控制相關(guān)的制度和條款，進一步了解事務(wù)所管理體制和經(jīng)營模式，判斷事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度是否存在缺陷。檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)復(fù)印重要的內(nèi)部管理制度，對制度中重要的條款應(yīng)當(dāng)在“檢查工作通用底稿”中進行必要的記錄。在對事務(wù)所制度建設(shè)、管理體制及經(jīng)營方式初步了解和總體把握的基礎(chǔ)上，檢查人員應(yīng)當(dāng)選擇事務(wù)所高、中、低不同層次人員對事務(wù)所現(xiàn)有管理制度進行詢問、溝通、交流，聽取事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人對事務(wù)所管理模式和經(jīng)營理念的介紹，聽取事務(wù)所一般管理人員和注冊會計師對現(xiàn)行管理制度的意見，了解制度的執(zhí)行情況。檢查人員應(yīng)當(dāng)將會談情況記錄于相應(yīng)的工作底稿中。三是結(jié)合審計項目抽樣和審計業(yè)務(wù)項目的檢查對質(zhì)量控制進行相應(yīng)的檢查。檢查人員在選擇要檢查的審計業(yè)務(wù)項目時，應(yīng)結(jié)合考慮內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查要求。例如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量控制情況，抽樣時可考慮選擇分所的業(yè)務(wù)報告。對審計業(yè)務(wù)項目檢查時，應(yīng)對內(nèi)部質(zhì)量控制制度進行遵循性測試（例如用穿行測試的方法），以確定事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制和相關(guān)管理制度是否有效，是否得到執(zhí)行，是否存在嚴(yán)重缺陷。例如，某事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度規(guī)定，所有業(yè)務(wù)必須由事務(wù)所統(tǒng)一承接，并登記在事務(wù)所業(yè)務(wù)登記簿上；事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告制度規(guī)定，所有業(yè)務(wù)須經(jīng)所長或其授權(quán)的副所長批準(zhǔn)后方能出具。如果檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所某審計業(yè)務(wù)部的某一審計報告未在事務(wù)所業(yè)務(wù)登記簿上登記，也未經(jīng)所長批準(zhǔn)，表明該項目執(zhí)行中存在未遵循事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的情形，檢查人員除對此作出記錄外，還應(yīng)與該事務(wù)所負(fù)責(zé)人和審計業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人分別溝通交流，對有關(guān)情況作進一步的了解，譬如，了解該問題是整個事務(wù)所普遍存在還是該審計業(yè)務(wù)部的普遍問題，或僅為個別現(xiàn)象，是否事務(wù)所僅僅建立了有關(guān)內(nèi)控制度，但并不認(rèn)真執(zhí)行，存在制度虛設(shè)的問題等等，檢查人員應(yīng)對了解的這些情況作出記錄。（3）內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)在完成以上工作的基礎(chǔ)上，檢查人員應(yīng)當(dāng)將對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的了解情況和檢查發(fā)現(xiàn)主要問題進行描述，形成事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)。內(nèi)部質(zhì)量控制檢查小結(jié)內(nèi)容應(yīng)包括：事務(wù)所內(nèi)部管理體制和重要內(nèi)部質(zhì)量控制制度；檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制方面存在的主要問題，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、審計任務(wù)委派、逐級復(fù)核、重大會計審計事項處理、業(yè)務(wù)報告簽發(fā)和簽章以及分支機構(gòu)管理等方面存在的主要問題及其他的有關(guān)情況。（三）職業(yè)道德情況的檢查 1．職業(yè)道德檢查的必要性獨立審計的鑒證職責(zé)要求注冊會計師必須站在獨立的立場對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表客觀、公正的審計意見，這一特性決定了注冊會計師對社會公眾的責(zé)任。強化注冊會計師的道德意識，加強注冊會計師誠信建設(shè)，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，能夠保證注冊會計師為社會公眾提供高質(zhì)量、可以信賴的專業(yè)服務(wù)，維護社會公眾利益。可以說，注冊會計師職業(yè)道德是行業(yè)的立業(yè)之本。但是，現(xiàn)實中注冊會計師執(zhí)業(yè)失敗案例暴露出行業(yè)中存在的種種職業(yè)道德問題，如競相壓價、不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計后果接下家，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實審計報告等，都需要通過加強檢查，加強對職業(yè)道德約束，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，來加以解決和規(guī)范。因此，行業(yè)協(xié)會對職業(yè)道德的檢查具有很重要的現(xiàn)實意義。2．職業(yè)道德檢查的內(nèi)容與方法（1）職業(yè)道德檢查的內(nèi)容檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的內(nèi)容要求，對注冊會計師職業(yè)道德進行檢查。“職業(yè)道德基本準(zhǔn)則”中明確指出，注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任，其中職業(yè)責(zé)任包括對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等?！奥殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見”對注冊會計師應(yīng)遵守的職業(yè)道德提出了更加明確的要求，包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,等等。本手冊根據(jù)這些規(guī)定和行業(yè)實際情況編制了“職業(yè)道德檢查提綱（參考要點）”，可作為檢查人員確定職業(yè)道德檢查內(nèi)容的參考。（2）職業(yè)道德檢查方法檢查人員對注冊會計師職業(yè)道德的檢查，可以采用調(diào)查問卷、查閱、詢問等方法進行。檢查中，可將重點內(nèi)容放在獨立性、惡意降價收費、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、前后任注冊會計師的關(guān)系等方面?？赏ㄟ^以下方式進行檢查。一是根據(jù)職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合事務(wù)所的具體情況，通過問卷或向有關(guān)人員詢問的方式，了解事務(wù)所是否對注冊會計師職業(yè)道德提出規(guī)范性要求，發(fā)現(xiàn)可能存在違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的疑點或線索。例如，檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所同時為客戶提供鑒證類服務(wù)和代理記帳服務(wù)，注冊會計師獨立性有可能受到影響；再如事務(wù)所為承攬業(yè)務(wù)制定了業(yè)務(wù)收入提成辦法，很可能引發(fā)注冊會計師不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量、惡意降低收費等行為的發(fā)生。檢查人員應(yīng)當(dāng)將在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)的疑點和線索在“職業(yè)道德檢查底稿”中作出詳細(xì)的記錄或說明。二是通過查閱事務(wù)所相關(guān)會計資料對職業(yè)道德進行檢查，例如，涉及獨立性方面，通過檢查相關(guān)財務(wù)會計資料，確定事務(wù)所是否與客戶存在借貸關(guān)系、審計收費是否過于依賴少數(shù)幾個客戶、事務(wù)所是否購入客戶股票或向客戶作其他投資等情況。此處需說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查內(nèi)容并不包括對事務(wù)所財務(wù)情況的檢查，但不應(yīng)排除在檢查注冊會計師職業(yè)道德時對事務(wù)所相關(guān)財務(wù)會計資料的檢查。三是將職業(yè)道德的檢查與審計項目質(zhì)量檢查相結(jié)合。例如，在確定審計項目檢查樣本時，可以考慮抽取變更事務(wù)所的審計項目，檢查“炒魷魚、接下家”過程中是否存在后任事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、出賣審計意見的情況；也可以考慮選擇事務(wù)所高收費項目，檢查事務(wù)所在重大會計審計問題的處理上是否不顧質(zhì)量，有意遷就客戶、喪失獨立性的情況。檢查人員應(yīng)對檢查發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計師職業(yè)道德方面的問題歸納、整理，在檢查底稿中作出記錄。六、檢查結(jié)果的處理事務(wù)所現(xiàn)場檢查工作結(jié)束之后,注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個檢查小組的匯報和提交的檢查報告、檢查工作底稿等資料，進行認(rèn)真的總結(jié)、分析，研究檢查結(jié)果的處理。檢查結(jié)果的處理應(yīng)當(dāng)貫徹以幫助、教育、督促為主要目的，以必要懲戒為補充的基本原則，對檢查發(fā)現(xiàn)存在問題的事務(wù)所，不論程度上是否應(yīng)予懲戒，注冊會計師協(xié)會均應(yīng)向事務(wù)所發(fā)出書面文件，指出存在的問題，提出改進的意見和建議，對問題相對嚴(yán)重的事務(wù)所，還應(yīng)決定列入次年的復(fù)查對象，從而達到督促的目的。對檢查發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重的事務(wù)所或注冊會計師，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)給予必要的懲戒。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的懲戒方式包括：談話提醒、書面批評、強制培訓(xùn)、責(zé)令限期整改、責(zé)令書面檢討、責(zé)令賠禮道歉并消除影響、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責(zé)和取消注冊會計師會員資格。注冊會計師協(xié)會可以根據(jù)具體問題的嚴(yán)重程度、性質(zhì)、后果、成因等多種因素綜合考慮，單處或并處一種或幾種適當(dāng)方式的懲戒。對拒絕、阻撓檢查工作的，或者拒不按照協(xié)會的要求改進的事務(wù)所和注冊會計師，注冊會計師協(xié)會應(yīng)予以行業(yè)內(nèi)通報批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，取消會員資格。注冊會計師協(xié)會研究決定檢查結(jié)果的處理，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注與事務(wù)所存在爭議的問題和事務(wù)所的不同意見，以事實和證據(jù)為基本依據(jù)，根據(jù)法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等規(guī)定，作出合理的判斷。對予以懲戒的事務(wù)所或注冊會計師，應(yīng)當(dāng)履行告知程序，給事務(wù)所、注冊會計師以申訴的機會和渠道。七、檢查工作總結(jié)年度檢查工作包括檢查結(jié)果的處理工作結(jié)束之后，地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對當(dāng)年檢查工作進行全面總結(jié)，特別是要認(rèn)真總結(jié)分析檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的普遍性的問題和典型案例，對普遍性的問題和典型案例可以通過發(fā)通報、舉辦培訓(xùn)班或編印案例集等適當(dāng)方式向行業(yè)發(fā)布，對檢查中了解到的政策方面的問題、事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題和事務(wù)所的實際困難，協(xié)會應(yīng)當(dāng)積極向有關(guān)部門反映，做好溝通和協(xié)調(diào)工作。各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師協(xié)會的要求，將年度檢查工作的總結(jié)和其他有關(guān)資料，及時報送中注協(xié)。中注協(xié)在此基礎(chǔ)上，總結(jié)全國年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，對檢查發(fā)現(xiàn)的普遍性問題和典型案例以適當(dāng)方式向行業(yè)通報，做好年度檢查的有關(guān)宣傳工作和與有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作。各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查檔案，檢查過程中形成的有關(guān)文件、資料，包括檢查工作底稿、檢查報告等，均應(yīng)納入檢查檔案予以妥善管理，檢查檔案的所有權(quán)歸注冊會計師協(xié)會。