【正文】 賬包括哪些程序 ? ? ，并說明二者間平行登記的要點。各種賬簿的保管年限和銷毀的審批程序，應(yīng)按會計制度的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。 ? 正在使用的賬簿，應(yīng)由經(jīng)管賬簿的會計人員負(fù)責(zé)保管。 ? 、內(nèi)容格式特殊的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬和備查賬，可以連續(xù)使用多年，而不必每年更換新賬。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 73 任務(wù)四 更換與保管賬簿 ? 一、賬簿的更換 ? 為了保持賬簿資料的連續(xù)性，每年年末都要更換新賬。 ? （ 6）年末結(jié)賬。如果采用科目匯總表核算程序，匯總一次，登記一次，月末結(jié)出發(fā)生額合計及余額，并畫一條通欄紅線。從 2月末開始，按月結(jié)出累計發(fā)生額，并在累計下劃兩條單紅線。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 71 會計期末采用劃通欄紅線的方法進(jìn)行結(jié)賬 ? （ 3）對于庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅線，并在下一行的摘要欄中用紅字居中書寫“本月合計”（或蓋“本月合計”章），同時在該行結(jié)出本月發(fā)生額合計及余額，然后在“本月合計”行下面再畫一條通欄單紅線。 ? 由于各種賬戶所提供的指標(biāo)作用不同，結(jié)賬方法的繁簡也不相同 : ? （ 1）對于本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)（也不劃結(jié)賬紅線）。 ? ，分別按規(guī)定結(jié)出各種日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并畫線結(jié)賬。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 69 結(jié)賬的內(nèi)容和程序 ? ；年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。 ? ，編制結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本等記賬憑證，并據(jù)以入賬。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 68 結(jié)賬的內(nèi)容和程序如下 : ? 。 ? :各種應(yīng)收款、應(yīng)付款明細(xì)分類賬的賬面余額，應(yīng)與有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人核對相符。 ? :銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)與開戶銀行的對賬單核對相符。主要內(nèi)容包括 : ? （總賬試算平衡） ? ? （平行登記的結(jié)果檢查） ? ? 以上各種賬簿之間的核對，可以直接核對，也可以通過編表間接核對。 ? 賬證核對相符是保證賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)。對賬包括賬簿與會計憑證的核對，各種賬簿之間的核對，賬簿與實際情況的核對。 ? 在補充登記憑證的摘要欄注明“補記 月 日第 號憑證少記金額”。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 62 ? 如果記賬憑證中的科目、方向沒有錯誤，只是錯誤金額小于應(yīng)記金額并已過賬，應(yīng)采用補充登記法進(jìn)行更正。 ? 具體做法是 :填制一張會計科目和方向與錯誤憑證相同，但金額是多記差額的紅字金額記賬憑證并據(jù)以入賬，沖銷多記的金額。 ? ② 轉(zhuǎn)銷分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系得不到正常解釋，容易使人產(chǎn)生誤解。錯誤憑證中的分錄如下： ? 借：管理費用 500 ? 貸：原材料 500 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 59 更正憑證中的分錄如下： ? ① 用紅字金額全部沖銷錯誤記錄 ? 借：管理費用 500 ? 貸：原材料 500 ? ② 重新編制正確分錄 ? 借：制造費用 500 ? 貸：原材料 500 ? （注：因非彩色印刷，故用 表示紅字） ? 將以上更正分錄過賬后，錯賬就得到了更正， 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 60 【 工作指導(dǎo) 】 ? 以上類型的錯賬只能采用紅字沖銷、黑字重新登記的辦法進(jìn)行更正，而不宜采用“借 :制造費用，貸 :管理費用”的借貸轉(zhuǎn)銷的辦法來更正。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 58 【 會計工作 2】 ? 車間修理辦公用具時領(lǐng)用材料共計 500元。 ? ②用黑色數(shù)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以入賬，更正錯賬記錄。具體做法是 : ? ① 填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容相同的紅字金額記賬憑證，并據(jù)以入賬，沖銷錯誤記錄。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 55 ? 如果記賬憑證正確，只是由于過賬時發(fā)生差錯，而使賬簿記錄出現(xiàn)錯誤，應(yīng)采用劃線更正法進(jìn)行更正。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 54 （二）更正錯賬的技術(shù)方法 ? 產(chǎn)生錯賬的原因和具體情況不同，更正錯賬的方法也不同。如果將 68錯記為 6 800，其差額 6 732除以99得 68， 68就是正確數(shù)。當(dāng)大數(shù)錯位成小數(shù)時，其商數(shù)是錯誤數(shù)。如果錯移二位，則差數(shù)除以 99，以此類推。 ? ②發(fā)生錯位錯誤，可將正誤的差數(shù)除以 9或 9的倍數(shù)，即可得到正確數(shù)或錯誤數(shù)。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 52 （ 3）除 9法 ? 除 9法適用于查找倒碼、錯位的錯賬，因數(shù)字倒碼或錯位造成的正誤差數(shù)都是 9的倍數(shù)。 ? 將差額除以 2，所得商數(shù)可能就是記錯的數(shù)字。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 51 （ 2）除 2法 ? 除 2法適用于查找反方錯誤。如果是漏記，則哪方數(shù)額小，漏記就在哪方 。然后，逐筆核對賬簿記錄是否與記賬憑證相符。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 49 （ 2）逆查法 ? 逆查法是從試算表追溯到原始憑證，其檢查順序與記賬順序相反。 ? 然后，將記賬憑證和所附的原始憑證同有關(guān)總賬、日記賬、明細(xì)賬逐筆查對 。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 48 ? （ 1）順查法 ? 順查法是按照記賬程序，從原始憑證開始，逐筆查到試算表的一種查賬方法。 ? ④ 整筆業(yè)務(wù)借貸方向記反； ? ⑤幾種錯誤交織，差數(shù)相互抵消。 ? ② 漏記整筆業(yè)務(wù) 。以上錯賬在試算平衡時能夠發(fā)現(xiàn)。 ? ③ 反方就是記錯借貸方向，如將借方發(fā)生額錯記到貸方，出現(xiàn)一方重記，而另一方未記 。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 46 五、查找和更正錯賬技術(shù) ? ① 倒碼就是相鄰數(shù)字顛倒，如 56錯記為 65。 ? （ 2）編制會計憑證分錄如下： ? ①借 :原材料 ——螺栓 400 ? ——燈泡 600 ? 貸 :庫存現(xiàn)金 1 000 ? ② 借 :應(yīng)付賬款 ——撫順螺栓廠 1 000 ? ——撫順燈泡廠 2 000 ? 貸 :銀行存款 3 000 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 43 【 工作過程 】 ? ③ 借 :原材料 ——螺栓 1 000 ? ——燈泡 4 000 ? 貸 :應(yīng)付賬款 ——撫順螺栓廠 1 000 ? 銀行存款 4 000 ? ④ 借 :應(yīng)付賬款 ——撫順螺栓廠 2 000 ? ——撫順燈泡廠 2 500 ? 貸 :銀行存款 4500 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 44 【 工作過程 】 ? （ 3）根據(jù)以上會計分錄登記有關(guān)賬簿 ? （ 4）月末，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 （見表 616至表 621本月合計一欄），并編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，核對平行登記的結(jié)果是否正確（如表 622和表 623所示）。編制“原材料”和“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，并分別與“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶的本期發(fā)生額及期末余額進(jìn)行核對。 ? （ 2）編制會計分錄并記賬 ? 根據(jù)資料（ 2）編制會計分錄，并根據(jù)會計分錄登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及所屬各明細(xì)分類賬戶。 ? ④以銀行存款償還前欠撫順螺栓廠貨款 2 000元、欠撫順燈泡廠貨款 2 500元。其中螺栓是從撫順螺栓廠購買，貨款尚未支付 。燈泡 4 000只，每只 1元。 ? ②以銀行存款償還前欠撫順螺栓廠貨款 1 000元、撫順燈泡廠貨款 2 000元。燈泡 600只，每只 1元。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 38 （三）平行登記法工作實例 ? 現(xiàn)以“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶為例，說明總賬與其所屬明細(xì)賬的平行登記方法。如果核對相符，說明平行登記的結(jié)果是正確無誤的 。 ? ③ 計算出金額欄合計數(shù)。編表時可按以下順序進(jìn)行 : ? ① 填寫各明細(xì)賬戶的名稱 ?？偡诸愘~戶的期末余額等于所屬的明細(xì)分類賬戶的期末余額合計。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 35 ? （ 1）同期間 ? （ 2）同方向 ? （ 3）同金額 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 36 ? 在會計期末，為了檢查有關(guān)總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬的記錄是否正確，應(yīng)按不同賬戶分別編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，并與其從屬的總分類賬戶相核對。 ? 所以，總分類賬和明細(xì)分類賬必須進(jìn)行平行登記。 ?它們的記賬程序相同，都是根據(jù)會計憑證分別在總分類賬和明細(xì)分類賬中各自獨立地進(jìn)行登記 。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 33 （二）平行登記的方法 ? 總分類賬與明細(xì)分類賬在反映會計核算指標(biāo)上具有統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系，但在登記賬簿的方法上卻具有平行的關(guān)系。 2022年 8月 23日 8時 53分 新編基礎(chǔ)會計（第六版） 大連理工大學(xué)出版社 32 四、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 ? （一）總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系 ? 總分類賬戶又稱為統(tǒng)馭賬戶，明細(xì)分類賬戶又稱為被統(tǒng)馭賬戶或從屬賬戶。對比式明細(xì)賬適用于固定資產(chǎn)清理等賬戶的明細(xì)核算。如： ? 固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡線表格式（或采用“固定資產(chǎn)及折舊明細(xì)賬”） ? 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬可用工資單副聯(lián)代替 ? “在途物資”、“其他應(yīng)收款 ——備用金”等賬戶的明細(xì)核算，可采用橫線登記式。 ? 多欄式明細(xì)分類賬適用于只記金額，同時又需要了解其構(gòu)成項目的詳細(xì)資料，如費用、成本、收入和利潤等科目的明細(xì)賬。 ?（ 2）貸方多欄式 。專欄的多少，可按具體科目的實際需要進(jìn)行設(shè)置。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)核算。這種格