【正文】 付債券——應(yīng)計(jì)利息 債券還本計(jì)息： 借：應(yīng)付債券——面值 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款(3)一、資產(chǎn)類 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。三、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。：(1)企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行時(shí)，溢價(jià)與面值總是同方向的事項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資時(shí)或收到發(fā)行債券款借：長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–面值長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息投資收益長(zhǎng)債券費(fèi)用攤銷(費(fèi)用小)長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–債券費(fèi)用(大)應(yīng)收利息(已到期尚未領(lǐng)取)貸：銀行存款 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券債券溢價(jià)注：支付的債券發(fā)行費(fèi)、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用，凍結(jié)利息收入作為溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：銀行存款注：計(jì)入投資成本的相關(guān)費(fèi)用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時(shí)分期直線攤銷直線法借：長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)(平攤)投資收益–債券利息收入借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券債券溢價(jià)(平攤)貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率法借：長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)投資收益?zhèn)⑹杖?上期債券賬面值*實(shí)際利率)最后一期：投資收益=利息總額溢價(jià)總額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程(上期債券賬面值*實(shí)際利率)應(yīng)付債券債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息一次還本付息債券,利息計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資–應(yīng)計(jì)利息”，分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”[編輯]第十一章　　建造合同一、合同收入(1)合同中規(guī)定的初始收入。)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)不帶息①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)(面值)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金增(進(jìn))②到期收回票面金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)①開(kāi)出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí)借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金增(銷)貸：應(yīng)付票據(jù)(面值)②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款帶息①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(余下期限的利息)應(yīng)收票據(jù)(面值+已提利息)①開(kāi)票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)(賬面余額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)利息)貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券(以溢價(jià)為例)事項(xiàng)債權(quán)人(投資者)債務(wù)人(發(fā)行人)購(gòu)買(mǎi)/發(fā)行借：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)按年計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益?zhèn)⑹杖胱ⅲ恨D(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息轉(zhuǎn)換借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息注：以長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)作投資借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)　　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息貸：股本(股份面值總額)現(xiàn)金(不足轉(zhuǎn)換1股部分)資本公積–股本溢價(jià)注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值(而不是帳面價(jià)值)除以換股率。(由此可見(jiàn)，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無(wú)法購(gòu)入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲。因而采用套期保值交易來(lái)回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉(cāng)，并按上述方法進(jìn)行核算。商品期貨套期保值業(yè)務(wù)⑴企業(yè)開(kāi)倉(cāng)建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)借：期貨保證金套保合約貸：期貨保證金非套保合約、銀行存款⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的會(huì)計(jì)處理①平倉(cāng)盈利借：期貨保證金套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)的，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。對(duì)另外5%的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。貨款未付，成本30萬(wàn)元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款　　　　 11700貸：庫(kù)存商品　　　　 8000應(yīng)交稅金增(銷) 1700待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000ii由于回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用(共5期)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 200貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　 200iii9月30日回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品(物質(zhì)采購(gòu)) 11000應(yīng)交稅金增(進(jìn)) 1870貸：應(yīng)付賬款　　　　 12870借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　 2800財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 200貸：庫(kù)存商品(物質(zhì)采購(gòu)) 3000注：至此，庫(kù)存商品的成本又回到8000元。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。借：以前年度損益調(diào)整(收入)應(yīng)交稅金增–銷貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)(6)分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(總售款/期數(shù))應(yīng)交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(總成本/期數(shù))貸：分期收款發(fā)出商品(7)以舊換新的銷售，視同購(gòu)銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理(8)售后回購(gòu)售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。iii付款期外付款借：銀行存款(按總價(jià))　　 11700貸：應(yīng)收賬款　　　　 11700(4)銷售折讓(依上例，假設(shè)折讓率為5%)i銷售方尚未確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款　　　　 11115貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(95%*10000) 9500應(yīng)交稅金增–銷(95%*1700)1615ii銷售方已確認(rèn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(5%*10000) 500應(yīng)交稅金增–銷(5%*1700) 85貸：應(yīng)收賬款　　　　　　 585注：此時(shí)“應(yīng)交稅金增–銷”可用紅字沖減(5)銷售退回①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金增–銷貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　 20000②年度終了時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　 6600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅　　 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　 13400貸：資本公積–其他資本公積　　 13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)貸：實(shí)收資本外商資本(約定匯率)[資本公積外幣資本折算差額]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國(guó)家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款(屬長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目)ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)(按實(shí)際成本)5000貸：銀行存款等5000借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入。收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(用于投資)在建工程(用于工程)營(yíng)業(yè)外支出(用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu))貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方(代收代繳)借：應(yīng)收賬款(代收代交稅款) 2000貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣借：委托加工物資(加工費(fèi)) 80000應(yīng)交稅金–增(銷) 13600(80000*17%)應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅　　 2000貸：應(yīng)付賬款　　　　 113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本借：委托加工物資(含消費(fèi)稅款)100000應(yīng)交稅金增–銷　　 13600貸：應(yīng)付賬款　　　　 113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購(gòu)/固定資產(chǎn)貸：銀行存款I(lǐng)I免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄(3)營(yíng)業(yè)稅①出租無(wú)形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅②出售無(wú)形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅③銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等。③小規(guī)模納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)i購(gòu)進(jìn)貨物借：物資采購(gòu)(價(jià)稅合計(jì))貸：應(yīng)付帳款ii銷售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅價(jià))應(yīng)交稅金增–銷③視同銷售的賬務(wù)處理(以投資為例)i銷售方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：原材料/庫(kù)存商品(成本價(jià))應(yīng)交稅金增–銷(計(jì)稅價(jià)*稅率)注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購(gòu)進(jìn)借：原材料/庫(kù)存商品(成本價(jià))應(yīng)交稅金增–進(jìn)(計(jì)稅價(jià)*稅率)貸：實(shí)收資本④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購(gòu)入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)/原材料(價(jià)稅合計(jì))貸：銀行存款ii購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅金增–進(jìn)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金增–進(jìn)轉(zhuǎn)出原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金–未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處流資損益貸：應(yīng)交稅金增(進(jìn)轉(zhuǎn)出)⑦已交稅金上交增值稅借：應(yīng)交稅金增已交稅金貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷。①董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(以董事會(huì)多為例)借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用(工資總額2%)貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用(工資總額%)貸：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)③應(yīng)付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù))其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù))固定資產(chǎn)清理(銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān))貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本借：物資采購(gòu)貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi)②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用–住房公積金貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金iii實(shí)際上交時(shí)借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。i發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用[編輯]第六章 流動(dòng)負(fù)債(略)(見(jiàn)后)⑴借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用⑶到期還本付息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未提取的利息)貸：銀行存款①收到債券款