【正文】 賬價值。②捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 （5） 接受捐贈的存貨，應當分別以下列情況確定實際成本來入賬。 （3） 委托加工存貨，以實際耗用的原材料或者半成品，以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，還有按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本入賬。 （1） 購入的存貨，按照采購成本入賬。 判斷標準：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。2010年年末中信公司應收賬款余額2 600 000元 2010年年末應收賬款余額應保持的壞賬準備金額為 2 600 000 3‰ = 7 800元 年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為 7 200 + 10 000 = 17 200元 本年度沖銷多提的壞賬準備金額為 17 200 – 7 800 = 9 400元 會計分錄如下： 借：壞賬準備 9 400 貸：管理費用 9 400 （3） 企業(yè)所持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 會計分錄如下： 借：壞賬準備—A公司 2 000 —B公司 10 000 貸：應收賬款 12 000 2009年年末應收賬款余額應保持的壞賬準備金額為 2 400 000 3‰ = 7 200元 年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的借方余額為 12 000 – 6 000 = 6 000元 2009年應計提的壞賬準備金額為 7 200 + 6 000 = 13 200 元 會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 13 200 貸：壞賬準備 13 200 2010年發(fā)生與應收賬款有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：已沖銷的上年B公司應收賬款10 000元又收回會計分錄如下： 借：應收賬款 10 000 貸：壞賬準備 10 000 經(jīng)與客戶C公司商定，將C公司所欠中信公司的款項300 000元，由C公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個月。凈價法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的價格作為實際售價，記入“應收賬款”科目；將客戶過了折扣期的價格差額作為利息收入，沖銷當期的“財務費用”?？們r法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記入“應收賬款”科目。 商業(yè)折扣核算：以扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價格，確認應收賬款和銷售收入，不會引起特殊的應收賬款確認問題。 第二種優(yōu)惠是現(xiàn)金折扣，是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。 360 153 =16 貼現(xiàn)所得 = 482 352 – 16 = 465 貼現(xiàn)日應計的財務費 = 470 418 – 465 = 4 借：銀行存款 465 財務費用 4 貸：應收票據(jù) 470 418 （5）借：其他貨幣資金—銀行匯票 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：應收賬款 482 040 財務費用 50 貸：銀行存款 482 090 （7）借：壞賬準備 6 000 貸：應收賬款 6 000 （8）借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準備 5 000 4． 答：（1）壞賬準備提取額 = 2 000 000 5‰ = 10 000元 借：資產(chǎn)減值準備 10 000 貸：壞賬準備 10 000 （2） 借：壞賬準備 36 000 貸：應收賬款 36 000 2008年年末應收賬款余額應保持的壞賬準備金額為 5 000 000 5‰ = 25 000元 年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的借方余額為 36 000 – 10 000 = 26 000元 本年度應計提的壞賬準備金額為 25 000 + 26 000 = 51 000元 借：資產(chǎn)減值準備 51 000 貸：壞賬準備 51 000 （3） 借：應收賬款 10 000 貸：壞賬準備 10 000 （4） 2010年年末應收賬款余額應保持的壞賬準備金額為 4 000 000 5‰ = 20 000元 年某計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為 25 000 + 10 000 = 35 000元 應沖銷多提的壞賬準備金額為 35 000 – 20 000 = 15 000元 借：壞賬準備 15 000 貸：管理費用 15 000 六、案例分析題答：(1) 第一種優(yōu)惠是商業(yè)折扣，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。360 31 = 2 418元 借：應收票據(jù) 2 418 貸：財務費用 2 418 貼現(xiàn)到期價值 = 468 000 + 468 000 6% 247。 核算：采用備抵法，企業(yè)須設置“壞賬準備”科目。 3） 賒銷凈額百分比法是根據(jù)賒銷凈額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 1） 應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 有關貼現(xiàn)計算如下所示： 貼現(xiàn)期 = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù) – 1 =票據(jù)期限 – 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值 – 貼現(xiàn)利息 企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”，二者之間的差額部分借或貸“財務費用”科目。帶息票據(jù)的到期值就是其票面價值加上到期利息。對于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達款項，要待銀行結(jié)算憑證到達后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達款項未全部查出，要么是一方或雙方記出現(xiàn)差錯，需要進一步采用對賬方法查明原因，加以更正。 6. 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎上，各自加上對方已收、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。 6） 匯兌結(jié)算方式：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式 7） 委托收款結(jié)算方式：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 5. 答：銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方法具體有以下幾種： 1）銀行匯票：是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 2） 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確認的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 ③臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。企業(yè)的工資等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 4. 答：企業(yè)單位在銀行開立的賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四種。在會計實務中，為了使經(jīng)管庫存現(xiàn)金的出納員能隨時了解現(xiàn)金結(jié)存的情況，一般可由出納員兼管現(xiàn)金日記賬的登記工作；②對涉及庫存現(xiàn)金收付的交易必須按原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章；③會計人員根據(jù)“收款或付款清單”和“銀行存款回單”等，經(jīng)核對無誤后編制憑證、登記有關賬簿；④企業(yè)的出納人員應定期進行輪換。 3. 答：庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度：①將經(jīng)管庫存現(xiàn)金和會計記賬分開。 ③其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點及用途不同，屬于貨幣資金的款項。 ①庫存現(xiàn)金（cash on hand）是指出納員所掌握的能隨時動用的現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣。 第三章 貨幣資金與應收賬款 一、思考題 1. 答：貨幣資金（monetary capital）是隨時可以用來作為支付的手段，是資產(chǎn)負債表中流動性最強的一個項目。是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。賬賬核對，是指對各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對。賬證核對，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對。對賬（checking）是對賬簿記錄進行的核對工作。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記更正。這時可采用紅字更正法。適用情況：①記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法更正。適用情況：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬文字或數(shù)字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。 總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶進行平行登記，其結(jié)果是 某一總分類賬戶的期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初余額之和 某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶借方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶貸方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和 9. 答：有三種方法。 （3） 記入某一總分類賬戶的金額和必須與記入其所屬的有關明細分類賬戶的金額相等。 （2） 將經(jīng)濟業(yè)務記入某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶時，必須記在相同的方向。 8. 答：總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點如下。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍。 收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證通常用不同顏色印刷或用不同顏色的紙張，以便區(qū)別。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 6. 答：作用：記賬憑證能確定會計分錄，是記賬的依據(jù)種類：記賬憑證分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。前者是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時從外單位取得的，如購貨時取得的發(fā)票、付款時取得的收據(jù)等；后者是本單位經(jīng)辦人員填制的，如收款時開出的收據(jù)、商品入庫時的收貨單、銷售商品時開出的發(fā)票等。 5. 答：作用：原始憑證是審核經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)，是記賬的依據(jù)，是分清經(jīng)濟責任的依據(jù)。 （6） 結(jié)賬分錄。 （4） 試算平衡。 （2） 復式記賬。 4. 答：含義：會計循環(huán)是在一個會計期間，從一切交易和經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生起到編制出財務報表為止的一系列會計處理程序。當我們要檢驗所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確時，可用這種方法，其平衡公式是所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2） 余額平衡法。 3. 答：在借貸記賬法下，進行試算平衡的方法包括如下兩種。 賬戶結(jié)構： 記賬規(guī)則：在借貸記賬法下，對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都應按照其內(nèi)容，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，記入某賬戶的借方和其對應賬戶的貸方，且記入借方和貸方的金額相等。聯(lián)系：賬戶的設置應與會計科目的設置相適應。  第二章 會計核算基礎知識 一、思考題 1. 答：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類。 B．《會計法》要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào)不得提供虛假的財務會計報告，或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。 A．客觀性原則要求要實事求是地反映經(jīng)濟情況。而案例中明顯違背了會計信息的完整性。而案例中明顯少計了費用，違反了謹慎性原則。 。 B．《會計法》要求各單位所提供的財務會計信息（資料、報告）必須真實、完整，強調(diào)不得提供虛假的財務會計報告，或以虛假的經(jīng)濟業(yè)務和資料進行會計核算。 A．及時性原則要求企業(yè)的會計核算應當即使進行，不得提前或延后。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。而案例中明顯違背了會計信息的完整性。而案例中的總經(jīng)理沒有將收到的貨款沒有沖銷壞賬，違反了謹慎性原則。 二、 單項選擇題 三、 多項選擇題 C D C D B C D 四、 判斷題 1. √ 2. 3. √ 4. √ 5. 6. √ 7. √ 8. √ 9. √ 10. 11. √ 12. 13. 14. √ 15. 五、業(yè)務題 1. 答：月初：所有者權益=資產(chǎn) — 負債 = 16 000 — 4 000 = 12 000 元 月末：所有者權益 + 利潤 = 資產(chǎn) — 負債 = 19 000 — 3 000 = 16 000元 利潤 = 16 000 — 12 000 = 4 000元 2. 答： 業(yè)務序號 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 收入 費用 收入 費用 1 40 000 — 52 000 — 2 10 000 — — — 3 — 7 200 — 7 200 4 — 3 000 — — 5 — 6 000 — 2 000 6 — — 48 000 — 7 20 000 — — — 8 — — — 1 000 合計 70 000 16 200 100 000 10 200 損益 53 800 89