【正文】 1130．C1條標準)內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負責的或提供過保證服務的運營領(lǐng)域提供咨詢服務。1 解決沖突或新問題的標準——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計實務標準》。 正式的咨詢業(yè)務——管理層經(jīng)常聘請外部顧問開展正式的、時間跨度很長的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿盏莫毺貎?yōu)勢。如果隱瞞審計執(zhí)行主管認為應該報告的信息，就無法開展咨詢工作。 內(nèi)部審計提供咨詢服務的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標準，而且它對機構(gòu)的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解。內(nèi)部審計不起管理決策作用。 客觀性——審計師通過開展咨詢服務，會對與保證性審計業(yè)務有關(guān)的工作程序或問題有更深入的了解。咨詢服務通常是由保證服務直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務。 保證與咨詢服務之外的審計活動。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計師應考慮以下事項： 內(nèi)部審計活動的價值主張——價值主張在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)。如果對服務內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出進行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務的有關(guān)要求，審計師一般不應該同意開展咨詢服務。內(nèi)部審計師可能應管理層的要求，將咨詢服務作為日常業(yè)務來開展。在一些特殊的咨詢業(yè)務中（如參與收購、兼并項目或檢查災難恢復活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務。咨詢服務范圍很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務和諸如參加常務或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務。 1000．A1—章程中應明確向機構(gòu)和第三方提供的保證服務的性質(zhì)。章程同時也是內(nèi)部審計機構(gòu)和管理當局評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)。審計執(zhí)行主管應征得高級管理層對章程的批準以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理機構(gòu)對章程的認可。明確內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一，整本《標準》都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責展開的，或者說《標準》就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責及其實現(xiàn)的。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。 內(nèi)部審計實務標準目錄內(nèi)審實務標準： 屬性標準 51000宗旨、權(quán)力和職責 51000．A1 51000．C1 51100獨立性與客觀性 91110機構(gòu)獨立性 91110．A1 101120個人的客觀性 101130對獨立性或客觀性的損害 101130．A1 111130．A2 131130．C1 131130．C2 131200熟練性與應有的職業(yè)審慎性 131210熟練性 131210．A1 141210．A2 161210．C1 191220應有的職業(yè)審慎性 191220．A1 191220．A2 201220．C1 201230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 201300質(zhì)量保證與改進項目 211310質(zhì)量項目評價 211311內(nèi)部評價 221312外部評價 221320質(zhì)量項目的報告 231330使用“內(nèi)部審計工作依據(jù)《標準》開展”的聲明 231340披露違規(guī)行為 23內(nèi)審實務標準： 工作標準 252000管理內(nèi)部審計活動 252010制定審計計劃 252010．A1 262010．C1 262020報告與通過 262030資源管理 262040政策與程序 282050協(xié)調(diào) 282060向董事會與高級管理層報告情況 302100工作性質(zhì) 302110風險管理 33 332110．A2 332110．C1 342110．C2 342120控制 342120．A1 342120．A2 362120．A3 362120．A4 36 36 362130治理 362130．A1 372130．C1 372200審計業(yè)務計劃 372201計劃制定過程中應考慮的因素 37 382210審計業(yè)務目標 382210．A1 38 39 392220審計業(yè)務范圍 39 40 402230審計業(yè)務資源的分配 402240審計業(yè)務工作方案 40 40 412300開展審計業(yè)務 412310收集信息 412320分析與評價 412330記錄信息 42 43 44 442340審計業(yè)務的監(jiān)督 452400報告審計結(jié)果 452410報告的標準 46 46 48 482420報告的質(zhì)量 482421錯誤與遺漏 482430對違反《標準》的審計披露 492440發(fā)布審計結(jié)果 49 50 50 502500監(jiān)測進程 50 51 522600管理層對風險的接受 52內(nèi)審實務標準： 屬性標準1000宗旨、權(quán)力和職責 內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責應在章程中進行正式的界定，這樣的界定應與《標準》保持一致，并須經(jīng)董事會通過?！　　?內(nèi)部審計師應當評價內(nèi)部審計報告中意見的分類情況，對于在季度證明或年度內(nèi)部控制報告中可能受到披露的意見，應當保證向管理層和審計委員會進行恰當報告。內(nèi)部審計師應當保證明確所有參與者的角色、協(xié)調(diào)活動、并與管理層和外部審計師就活動事項達成一致。有些機構(gòu)，內(nèi)部審計師的工作可以成為管理層對內(nèi)部控制看法的基礎(chǔ)，其它機構(gòu)可能會請內(nèi)部審計師評價管理層的評估活動。如果這些過程相似或兼容，將有助于運營效率，減少問題和錯誤發(fā)生或忽視的風險或可能性。此類活動的最佳實務包括以下全部或部分方法和程序，各機構(gòu)應用時可根據(jù)所采用的特定過程加以選擇。其它來源可以包括內(nèi)部自我評估和第三方，如外部審計師和咨詢師?！　. 內(nèi)部審計師應當定期復核并評估季度報告和披露過程、披露委員會的活動以及相關(guān)文件，向管理層和審計委員會報告對該過程的評估情況，并在整體運作情況及遵守政策與程序情況兩方面提供保證。CAE如果擔任該委員會主席、一般委員或投票委員，需要注意獨立性問題，他應當參照IIA《標準》和相關(guān)實務公告，作為指導并用于強制性的披露工作中。通常情況下，審計執(zhí)行主管（CAE）應當是披露委員會委員?！　. 內(nèi)部審計師應當鼓勵機構(gòu)成立披露委員會，協(xié)調(diào)此過程并對參與者進行監(jiān)督。　　b. 所有與季度報告和披露過程相關(guān)的內(nèi)部審計師都應遵循適當?shù)腎IA咨詢活動和保證工作的標準，遵循相關(guān)實務公告的指導，明確自己的角色和評估方面的職責； 　　c. 內(nèi)部審計師應當確保機構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財務報告、相關(guān)披露及法規(guī)對報告的要求這三個過程。對于非上市公司和其他希望采納類似季度財務報告過程的機構(gòu)，這些推薦的行動措施也可以作為最佳實務。 他或她及其他提供證明的領(lǐng)導人已經(jīng)向發(fā)行機構(gòu)的審計師和董事會下屬的審計委員會（或履行類似職能的人員）披露以下情況：　　※ 內(nèi)部控制（是有關(guān)財務報告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕?，這些缺陷可能對發(fā)行機構(gòu)財務數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報告能力造成負面影響，同時為發(fā)行者的審計師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點；　　※ 無論重大與否，所有與發(fā)行機構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其他雇員的舞弊行為；　　※ 在他們評估之日后，內(nèi)部控制或可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素是否出現(xiàn)重大變化，包括針對重大缺陷和弱點采取的糾正措施。SEC第13a14和第15d14條規(guī)定要求，簽發(fā)機構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財務官、或履行類似職能的人員在報告中應該證明：　　他或她已審閱了該報告；　　根據(jù)他或她的知識，報告中沒有提供重大事項的虛假信息，沒有忽略報告時所須考慮的重大背景事項，沒有對報告期內(nèi)的情況造成誤導；　　根據(jù)他或她的知識，報告中的財務聲明和其它財務信息正確反映了報告期內(nèi)發(fā)行機構(gòu)的財務狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流動情況；　　他或她及其他提供證明的領(lǐng)導人：　　※ 負責制定并維護披露控制與程序（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第302（a）（4）條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。新法案的規(guī)定　　3. 《索克斯法案》第302條款列出公司在財務報告方面的責任，SEC已經(jīng)頒布了實施該法案的細則?！　?. 該項新法律對公司提出了過程設(shè)計的挑戰(zhàn)，此過程是高級官員對個人證明進行必要保證的基礎(chǔ)。作為對這種威脅的回應，美國國會和越來越多國家的立法機構(gòu)和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財務報告?！　?. 金融市場的強勁與否依賴于投資者信心。內(nèi)部審計師也可以參考其它的相關(guān)標準：:對控制過程的評價和報告。雖然這些規(guī)定是特別針對在SEC注冊的美國機構(gòu)，但是它同樣適用1300多個外國注冊機構(gòu)。判斷內(nèi)部和外部審計師的工作有無重復性，并指出出現(xiàn)重復的原因?！　　?復核提交給審計委員會的信息的完整性和準確性。　　※ 不斷向?qū)徲嬑瘑T會報告內(nèi)部審計的新趨勢和新的成功實務?！　　?針對與確定的審計任務和范圍相關(guān)的審計活動的結(jié)果，每年提供一個總結(jié)性報告或評估情況。審計執(zhí)行主管應該考慮在下列方面與審計委員會進行交流。如果要使審計執(zhí)行主管在委員會的眼中成為可信賴的顧問，交流是關(guān)鍵的因素。與審計委員會的交流　　6． 審計執(zhí)行主管和審計委員會關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動。　　※ 應該使審計委員會意識到，為了使審計活動滿足國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》要求，應該每五年開展一次內(nèi)部審計活動的質(zhì)量評估復核。 　　※ 在內(nèi)部審計章程中明確，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責。將計劃呈交審計委員會評估及批準，并進行定期更新?！　　?報告年度審計計劃情況和結(jié)果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性。 　　※ 報告與其它監(jiān)督部門（例如，風險管理、合規(guī)性、安全、業(yè)務連貫性、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的協(xié)調(diào)情況及對其監(jiān)督的情況?！　　?在章程中列入由審計委員會審核并批準外包內(nèi)部審計活動提議的條款。（您可以通過國際內(nèi)部審計師協(xié)會網(wǎng)站的） 　　※ 與審計委員會一起評估內(nèi)部審計的職能性和行政性報告關(guān)系，保證機構(gòu)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)可以使內(nèi)部審計師擁有充分的獨立性。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現(xiàn)此目標和成為委員會可以信賴的顧問。在此結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計師和審計委員會是互為支持的。內(nèi)部審計工作的作用　　5． 審計執(zhí)行主管與審計委員會的關(guān)系應圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理解、支持并接受內(nèi)部審計部門所需要的幫助?！　　?征求審計委員會意見，判斷其是否需要培訓性會議或報告，例如對新委員進行風險和控制方面的培訓。　　※ 鼓勵審計委員會比照當前最佳實務，定期評估其工作和活動，確保該活動與最先進的實務保持一致?！　　?評估或保存一份詳細列出所有規(guī)定開展活動的審計委員會會議日程計劃，用來判斷這些活動是否被完成，這可以幫助委員會每年向董事會報告，已經(jīng)完成了所有委派的任務。這樣，審計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務和規(guī)章事務方面向委員會提供有價值的咨詢服務。審計委員會職責　　4. 審計執(zhí)行主管應幫助委員會，確保委員會的章程、作用和活動對于履行其職責是恰當?shù)??！　　?確保內(nèi)部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求。協(xié)會認為審計委員會職責還包括本公告范圍之外的其它活動，本公告無意囊括審計委員會的所有職責。加強與審計委員會的工作關(guān)系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責是重要的。盡管此工作通常是委派給董事會的審計委員會，但在本實務公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責的其它監(jiān)督實體，例如托管會、立法機構(gòu)，所有人經(jīng)營實體的負責人，內(nèi)部控制委員會，或整個董事會。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定。本實務公告性質(zhì)　　對于內(nèi)部審計活動和審計委員會之間的關(guān)系，內(nèi)部審計師應該考慮以下建議。實務公告20602：與審計委員會的關(guān)系解釋《內(nèi)部審計實務標準》中的第2060條標準相關(guān)標準：第2060條標準獨立性與客觀性　　審計主管應定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責任與工作業(yè)績?！　?． 如果有重大的不遵循《標準》行為，只有對其進行改正之后才能使用 遵循語句。 　　3． 使用 遵循語句－只有在對質(zhì)量改進項目進行定期評估，并且得出內(nèi)部審計活動是遵循了《標準》的結(jié)論后，才能使用 遵循語句。鼓勵盡早實施這條開展外部評估的新條款。只有合格的人員才能開展這些評估活動?！　?. 概述－應對內(nèi)部審計活動進行外部和內(nèi)部評估，并就內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計實務標準》的情況出具意見，適當情況下應當包括改進的建議。本實務指導無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對《標準》的補充。 但是，只有在質(zhì)量改進項目的評價結(jié)果表明內(nèi)部審計活動是遵循了《標準》的情況下，內(nèi)部審計師才可使用此聲明?！　?. 審計執(zhí)行主管也應當考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風險管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風險和控制問題。　　※ 行政性報告關(guān)系應當實現(xiàn)適當?shù)臏贤ê托畔⒘魍?，使審計?zhí)行主管和內(nèi)部審計部門獲得有關(guān)機構(gòu)活動、計劃和新業(yè)務方面的信息。　　※ 行政性報告關(guān)系應使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。報告對象在機構(gòu)中的地位太低會對內(nèi)部審計工作的地位和有效性產(chǎn)生負面影響。　　※ 行政性報告：　　※ 審計執(zhí)行主管的