【正文】 人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。即在橫向關(guān)係上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約。目前我國關(guān)於內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(銀髮[1997]199號)，另外財政部正在制訂單位內(nèi)部會計控制制度。設(shè)計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進(jìn)行評價，並根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時修改。對於關(guān)鍵職位的責(zé)任與職能也應(yīng)當(dāng)做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當(dāng)行爲(wèi)?！　　黾蓉?fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款後借款人的行爲(wèi)，　　■其他嚴(yán)重的利益衝突不會因其他因素而緩和的區(qū)域?！　　黾蓉?fù)責(zé)進(jìn)行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬?！　。?dāng)一個職員同時負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?dǎo)致嚴(yán)重的間題:　　■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實際支付業(yè)務(wù)。讓一個職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)(例如:一個負(fù)責(zé)交易的人員同時負(fù)責(zé)前臺的工作和後臺的工作)，這給他提供了接觸有價資産的機會和爲(wèi)了個人利益通過更改財務(wù)資料而掩蓋舞弊的機會。原則7:高級管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有衝突，應(yīng)當(dāng)識別存在潛在利益衝突的區(qū)域，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險降到最小化?！　?，僅僅確立簡單的政策和程式是不夠的。另外，被視爲(wèi)日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的回應(yīng)，並且可以避免不必要的浪費?！　?，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財産記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄?！　　雠鷾?zhǔn)與授權(quán):要對交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級別的管理人員瞭解這些交易和形勢，並幫助其確認(rèn)責(zé)任。例如，遵從對借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行爲(wèi)借貸風(fēng)險所牽制的精力，並分散風(fēng)險?？刂苹顒影▽嶓w限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。和高層審查一樣，作爲(wèi)審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個控制行爲(wèi)?！　　鲂袪?wèi)控制:部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細(xì)緻。例如，高級管理層可能將實際的財務(wù)報告與預(yù)算做比較。控制活動涉及到銀行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員。(2)實施與這些政策相符的控制程式?！　?，是針對那些銀行在上述的風(fēng)險評估程式中所識別出的風(fēng)險而確定的。確認(rèn)與對賬系統(tǒng)。定期的對遵從披露限制的檢查。對不同部門適當(dāng)?shù)男袪?wèi)控制?！　:控制活動評價框架　　原則6:控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動。本框架在吸取成員國經(jīng)驗教訓(xùn)並採納委員會己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。 　　控制原因：明確界定各個財務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)?！　】刂圃颍捍丝捎行У谋O(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。　　控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢財。　　控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大於應(yīng)收金額，會産生托收困難?！　　鼋菇邮者h(yuǎn)期支票　　控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會産生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。　　■禁止雇員或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票?！　　鍪杖∶抗P存款的票據(jù)證明(如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等)，並送交負(fù)責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對。　　■如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款?！　】刂圃颍捍丝杀沆肚宀橛矌乓缛卞e誤?！　】刂圃颍捍丝煞乐挂粋€人收取現(xiàn)金，並改變記錄，以隱藏貪污行爲(wèi)?！　】刂圃颍哼@可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益?！　】刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費用?！　】刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入?！　　霰ＷC所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管?！　】刂圃颍喝绻患皶r把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少員工偷竊現(xiàn)金的機會，並集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。　　控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。下面列示其收入迴圈收集並交存收入業(yè)務(wù)的控制手冊。(5)工資支付。(3)資産和設(shè)備。本內(nèi)部控制程式手冊，包括6個主要迴圈:(1)收入。該會計局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然後針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實施日期，並匯總編制《內(nèi)部控制弱點及改進(jìn)方案》，最後連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財務(wù)控制驗證表》，一併呈交洛杉磯縣會計局。(8)固定資産。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分爲(wèi)以下9套具體的驗證方案:(1)現(xiàn)金。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的若干代表性實例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。　　，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制 (如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程式來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比?！　　?　　，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)爲(wèi)：　　、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會計資訊的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財産物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標(biāo)誌下，也可轉(zhuǎn)化爲(wèi)不同的類型形態(tài)?！　〈送猓瑑?nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)迴圈和職能部門等標(biāo)誌，劃分爲(wèi)相應(yīng)類別的組合形式。例如，對生産過程中使用材料的核算，對在製造産品的監(jiān)督和對加工工藝的記錄等。例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報銷費用前的審批等。例如，通過賬賬核對、實物盤點，以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和貨物短缺等?！　　　刹焓娇刂?，是指爲(wèi)及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行爲(wèi)或增強發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進(jìn)行的各項控制。它主要解決如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生這個問題。因此，核對相對於憑證連續(xù)編號來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須有其他的控制措施進(jìn)行補充。　　(二)按照控制地位爲(wèi)標(biāo)誌，可劃分爲(wèi)主導(dǎo)性控制和補償性控　　　　主導(dǎo)性控制，是指爲(wèi)實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制?！　　　?yīng)用控制，是指直接作用於企業(yè)生産經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程式中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及爲(wèi)保證資産安全而採用的限制接近等項控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計等項內(nèi)容。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)爲(wèi)標(biāo)誌，劃分爲(wèi)會計控制和管理控制外(見上文)，還可按照其他標(biāo)誌組合爲(wèi)下列類別。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。評估的範(fàn)圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定?！　?2)個別評估。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要資訊反饋給管理階層。各個職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。來自外界團體的溝通，可以驗證內(nèi)部資訊的正確性，並能及時反映問題的所在。持續(xù)的監(jiān)督活動在營運過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工爲(wèi)履行其職務(wù)所採取的行動。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作?！　?五)監(jiān)督　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。外部審計人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計後，可以提供給管理階層及董事會重要的控制資訊。外部溝通應(yīng)做到:顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的資訊。員工必須知道他 (她)所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的。必須讓每個人清楚的知道個 人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，瞭解內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊В约八?(她)在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通?！　?2)溝通。選擇更新資訊系統(tǒng)的最佳時間。外部資訊資料包括顯示本企業(yè)産品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用於企業(yè)生産的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手産品開發(fā)活動的資訊，立法機 關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)佈的資訊。資訊系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部資訊和外部資訊。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的資訊，而且必須有向上級部門溝通重要資訊的方法，並對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。　　(四)資訊與溝通　　企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的資訊，並進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。(6)分工。以存貨爲(wèi)例，其績效指標(biāo)包括:購貨價差、訂單中緊急訂貨比例、總訂單中退貨的比例。　　(5)績效指標(biāo)的比較?！　?4)實體控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制。存取安全的控制。(一般控制包括:對資料中心運作的控制。對資訊系統(tǒng)的控制活動可分爲(wèi)兩類，第一類是一般控制（general control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\轉(zhuǎn)。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認(rèn)趨勢。管理階層記錄經(jīng)營活動 (如:市場的擴展、生産過程改良、成本的控制)的結(jié)果，然後再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計劃 (如:新産品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行爲(wèi))的執(zhí)訂情況。控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程式，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資産安全及職務(wù)分工等。國外業(yè)務(wù)等。新業(yè)務(wù)、産品、作業(yè)。業(yè)務(wù)迅速成長。這些改受因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變。經(jīng)濟、産業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。經(jīng)理人員的責(zé)任改變。內(nèi)部因素包括:資訊系統(tǒng)處理的中斷。自然災(zāi)害。競爭。外部因素包括:科技發(fā)展。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險，並採取必要的管理措施。遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。整體目標(biāo)主要是:營運目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資産的安全，使其免受損失?！　?1)目標(biāo)。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎罰。對違反行爲(wèi)準(zhǔn)則的任何事項，制訂紀(jì)律約束與處罰措施。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程式。　　(7)人力資源政策及實務(wù)。 　　(6)責(zé)任的分配與授權(quán)。當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指爲(wèi)公司活動提供計劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。對現(xiàn)有可選擇的會計準(zhǔn)則和會計數(shù)值估計所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。對財務(wù)報告的態(tài)度和所採取的措施。主要考慮:對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式。他們與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)係實質(zhì)。所採取措施的適宜性。外部董事的比例。組成這兩個機構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析並規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行爲(wèi)的動機降至最低。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。對敏感職位之間的財務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資産或隱藏不佳績效的引誘；加強企業(yè)的內(nèi)部審核制度。無論是企業(yè)最高管理層還是其他成員都應(yīng)當(dāng)做到:嚴(yán)格一致地保持誠信行爲(wèi)和道德標(biāo)準(zhǔn)?！　?一)控制環(huán)境　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，並影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特徵和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機組合?！　《?、內(nèi)部控制的要素　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。　　需要指出的是，內(nèi)部控制並不僅限於企業(yè)單位，同樣也存在於其他各類經(jīng)濟組織和行政事業(yè)單位中?！　w結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)爲(wèi):內(nèi)部控制是爲(wèi)合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和