【正文】 內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的扣除，對(duì)各銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬務(wù)、業(yè)績(jī)等都無法如實(shí) 準(zhǔn)確反映，且由于實(shí)行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國(guó)家的稅收利益不會(huì)受到影響。要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流勸，不宜作為 收入和費(fèi)用體現(xiàn)；另外。實(shí)踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素的需要，可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)管理，內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理等服務(wù) ，但是企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然在不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于它們不是獨(dú)立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。 (2)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng) 納稅所得額，對(duì)內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng)一般需要按獨(dú)立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。 由于企業(yè)所得稅法采取法 人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決?，F(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)之同的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對(duì)于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，委托其他企業(yè)或者個(gè)人來完成，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。 (1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理 費(fèi)。每年向下面各個(gè)項(xiàng)目部收取以下費(fèi)用： ① 融資費(fèi)用：按融資額的一定比例收取， ② 權(quán)證使用費(fèi) (即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費(fèi) )：按投資額的一定比例收??； ③ 管理費(fèi)用：按稅前利潤(rùn)額的一定比例收取。 請(qǐng)問成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理 ? 成本加成合同是建造合同的一種形式會(huì)計(jì)和稅法對(duì)合同收入和合同成本的確認(rèn)是一樣的，按完工百分比法確認(rèn)。 收到出租、出借包裝物的押金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)付款 退回押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 對(duì)于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當(dāng)于是將包裝物賣掉： 借：其他應(yīng)付款 (按沒收的押金入賬 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )[押金／ 1+增值稅稅率 )增值稅稅率 ] 其他業(yè)務(wù)收入 [押金／ (1+增值稅稅率 )] 涉及到消費(fèi)稅的，接應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 [押金／ (1+增值稅稅率 )消費(fèi)稅稅率 ] 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 [押金／ (1+增值稅稅率 )消費(fèi)稅稅率 ] 對(duì)于逾期未退的包裝物，考慮到有時(shí)原來收取的押金相對(duì)于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對(duì)于該部分加收的押金，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。 生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應(yīng)將 包裝物的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”貸記 “包裝物 ”； 隨同產(chǎn)品一起出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物相當(dāng)于單獨(dú)銷售包裝物，借記 “其他業(yè)務(wù)成本 ”：貸記 “包裝物 ”隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)是借記 “銷售費(fèi)用 ”貸記 “包裝物 ”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物與商品在一起銷售是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 借：銀行存款 ——臨時(shí)戶 貸：其他應(yīng)付款 等辦理完驗(yàn)資手續(xù)后，轉(zhuǎn)為基本戶，撤銷臨時(shí)戶： 借：其他應(yīng)付款 貸：實(shí)收資本 借：銀行存款 ——基本戶 貸：銀行存款 ——臨時(shí)戶 房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的，請(qǐng)問如何核算其收入和成本費(fèi)用 ?科目是哪些 ? 房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在銷售房產(chǎn)確認(rèn)代理費(fèi)的時(shí)候確認(rèn)收入 (一般是開具代理費(fèi)的發(fā)票時(shí) )： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 成本費(fèi)用核算，可以設(shè)置 “勞務(wù)成本 ”科目，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費(fèi)用 ’在確認(rèn)收入時(shí) ’同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 公司發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用 簡(jiǎn)化核算也可以不設(shè)置 “勞務(wù)成本 ”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營(yíng)、管理等費(fèi)用在發(fā)生的 時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。一般帳務(wù)處理程序： 收到預(yù)付的工程款 借： 銀行存款 貸： 預(yù) 收賬款 工程款 字串 6 工程發(fā)生的費(fèi)用支出如： 材料費(fèi) 、 人工費(fèi) 、 機(jī)械使用費(fèi) 等 借： 工程施工 貸： 庫(kù)存 材料、 應(yīng)付工資 、銀行存款等 字串 8 工程完工結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 工程款 貸： 工程結(jié)算收入 字串 9 結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 借： 工程結(jié)算成本 貸：工程施工 字串 3 結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：工程結(jié)算收入 貸： 本年利潤(rùn) 字串 2 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：本年利潤(rùn) 貸：工程結(jié)算成本 字串 4 收到預(yù)付工程款時(shí)，要計(jì)提繳納 稅金 。 建筑安裝工程的 施工工期 長(zhǎng)。 借：遞延稅款（以前年度工程結(jié)算利潤(rùn)總額 所得稅率） 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 若以前年度工程結(jié) 算利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)即虧損，不做調(diào)整。 二、某項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入小于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整： （ 1）恢復(fù)工程施工成本、確認(rèn)工程施工毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益 借：工程施工 合同成本（根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本確定） 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 〔（合同預(yù)計(jì)總成本－合同總收入） 完工進(jìn)度－以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本＋以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入〕 貸：工程施工 合同毛利（計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利） 工程結(jié)算（按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定） 若應(yīng)調(diào)整的未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)， “利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ”應(yīng)在貸方。 、某項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入大于預(yù)計(jì)合同 總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整： （ 1）恢復(fù)工程施工成本、確認(rèn)工程施工毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益 借：工程施工 合同成本（根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本確定） 合同毛利（按新制度計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利） 貸：工程結(jié)算（按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定） 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)〔（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度－以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入＋以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本〕 若應(yīng)調(diào)整的未分配