【正文】 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理” ① 轉(zhuǎn)入清理： ② 殘值、殘料收入： 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 累計折舊 原材料 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) ③ 支付清理費用： ④ 支付相關(guān)稅費： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 原材料 —應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)付職工薪酬 ⑤ 賠償收入： 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 ⑥ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 收＞支 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收＜支 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章 投資性房地產(chǎn)一、概念 定義 → 投資：出租、增值 房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn) 核算范圍 ⑴ 經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán)⑵ 經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）⑶ 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）⑷ 空置的建筑物4 出租加物業(yè)⑹ 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不包括： ⑴ 計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán) ⑵ 經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)⑶ 經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地 ⑷ 生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）⑸ 生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）⑹ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本→開發(fā)產(chǎn)品→存貨）⑺ 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)）⑻ 企業(yè)自行經(jīng)營的旅社、酒店⑼ 融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款是分期收回）⑽ 經(jīng)營出租，融資出租的機器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）⑾ 部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn) ▲二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計提折舊、攤銷——投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）——投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進(jìn)行后續(xù)計量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量外購時（成本+相關(guān)稅費）借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)—成本 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營出租的租金收入借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷不作分錄計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄 借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時要考慮減值準(zhǔn)備 借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算① 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)—在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值）② 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)—在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬③ 完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)—在建不通過“在建工程”科目核算① 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：投資性房地產(chǎn)—成本 投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 （or借方）② 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)—在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬③ 完工 借：投資性房地產(chǎn)—成本 貸：投資性房地產(chǎn)—在建項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費用化后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款同左處置時（出售時）① 收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入② 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)① 收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入② 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 （or借方）③ 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本④ 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：公允價值變動損益⑤ 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價值＞賬面價值→資本公積—其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積—其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：⑴ 同一企業(yè)只能采用一種模式⑵ 成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式⑶ 成本模式→公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益 公允價值＞賬面價值（盈） 借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價值）賬面價值 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） 盈余公積—法定盈余公積（10%） 利潤分配—未分配利潤 （90%） 公允價值＜賬面價值（虧） 借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余公積—法定盈余公積（10%） 利潤分配—未分配利潤 （90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 內(nèi)部轉(zhuǎn)換 成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價值模式 公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式 外部轉(zhuǎn)換（重分類） 非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 成本模式 無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 公允價值模式固→投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）→固借：投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊