【正文】 報告包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。第一百一十六條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：（一）具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項；（二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；（三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；（四）公眾、媒體的反映和報道；（五）其他情況。第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。第四節(jié) 重大違法行為檢查第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。第一百一十一條 重要管理事項記錄應(yīng)當記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；（二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；（三）被審計單位承諾情況；（四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；（六）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；（七）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；（八）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；（九）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原 因；（十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；（十一）其他重要管理事項。第一百零九條 審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當對審計工作底稿的下列事項進行審核：（一）具體審計目標是否實現(xiàn)；（二）審計措施是否有效執(zhí)行；（三）事實是否清楚；（四）審計證據(jù)是否適當、充分；（五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準是否適當；（六）其他有關(guān)重要事項。第一百零八條 審計證據(jù)材料應(yīng)當作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。第一百零六條 審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：（一）審計項目名稱；（二）審計事項名稱；（三）審計過程和結(jié)論；（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；（六）索引號及頁碼；（七）附件數(shù)量。審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當編制審計工作底稿。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：（一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；（三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。第一百零三條 審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。第三節(jié) 審計記錄第一百零一條 審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；（二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準則；（三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。第一百條 審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當持續(xù)評價審計證據(jù)的適當性和充分性。第九十九條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。第九十七條 審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當對下列方面作出判斷：（一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；（二）使用的方法是否適當和合理；（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應(yīng)當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當注明原因。審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)規(guī)定。選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。第八十九條 存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：（一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。第八十五條 審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當關(guān)注下列方面：（一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關(guān)，而與其他具體審計目標無關(guān)；（二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。第八十四條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當具有適當性和充分性。第二節(jié) 審計證據(jù)第八十二條 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。第八十條 審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人批準：（一）審計目標；（二）審計組組長；（三）審計重點；（四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。第七十九條 一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。第七十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。第七十六條 審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：（一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)；（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。第七十四條 審計組在分配審計資源時，應(yīng)當為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。第七十二條 審計組應(yīng)當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。第七十條 審計人員實施審計時，應(yīng)當根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。第六十八條 審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。標準不一致時，審計人員應(yīng)當采用權(quán)威的和公認程度高的標準。審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標準的適用性。對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。第六十三條 審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：（一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；（二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第六十一條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；（二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；（三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。第五十九條 審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：（一）確定職業(yè)判斷適用的標準；（二）判斷可能存在的問題；（三）判斷問題的重要性；（四）確定審計應(yīng)對措施。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。對于審計機關(guān)已經(jīng)下達審計工作方案的，審計組應(yīng)當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當列明專項審計調(diào)查的要求。同時，還應(yīng)當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。第五十五條 審計機關(guān)應(yīng)當依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。審計組實行審計組組長負責(zé)制。第四章 審計實施第一節(jié) 審計實施方案第五十四條 審計機關(guān)應(yīng)當在實施項目審計前組成審計組。審計項目實施單位應(yīng)當向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。第五十一條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。在年度審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達到審計項目實施單位。第四十九條 審計工作方案的內(nèi)容主要包括：（一）審計目標；（二）審計范圍；（三）審計內(nèi)容和重點；（四）審計工作組織安排；（五）審計工作要求。第四十七條 年度審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當編制審計工作方案。第四十五條 年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當按照原審批程序調(diào)整：（一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的；（二）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；（五）需要更換審計項目實施單位的；（六）審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；（七）需要調(diào)整的其他情形。第四十四條 審計機關(guān)應(yīng)當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。第四十二條 審計機關(guān)應(yīng)當對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。第四十條 審計機關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定年度審計項目計劃。第三十九條 審計機關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)，應(yīng)當建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。專項審計調(diào)查項目的年度審計項目計劃應(yīng)當列明專項審計調(diào)查的要求。第三十七條 審計機關(guān)年度審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：（一）審計項目名稱；（二）審計目標，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果；（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；（四）審計重點；（五）審計項目組織和實施單位；