略論我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國際法環(huán)境-文庫吧資料
2025-07-04 23:37本頁面
【正文】 [13]。日本稅務(wù)當(dāng)局是否有權(quán)做出這樣的裁量誘發(fā)了廣泛的爭議。在該地區(qū)，日本企業(yè)面臨臺灣地區(qū)、韓國的類似企業(yè)的激烈競爭，采用香港——廣東型來料加工貿(mào)易形態(tài)具有必然性和合理性。而且從地理位置上，與中國大陸毗鄰，在制度上，也同大陸建有“更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排”(CEPA協(xié)定)。②利用香港的優(yōu)勢。但日本公司往往是基于以下兩點理由才采用了來料加工貿(mào)易方式?！ ?2)該課稅是否滿足適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款設(shè)立的主旨及業(yè)種判定問題 1)適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款的主旨——海外投資的經(jīng)濟合理性 日本的避稅地對策稅制設(shè)立適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款的主旨在于那些在避稅地設(shè)立的公司，并不一定都是以避稅為目的，只要該類型的特定外國子公司的事業(yè)活動存在足夠的經(jīng)濟合理性，那么就不成為避稅地對策稅制的適用對象，以保護(hù)日系企業(yè)不遭受雙重課稅的威脅，促進(jìn)其海外事業(yè)的發(fā)展。香港子公司所從事的來料加工貿(mào)易也從一開始起就沒有著眼于租稅回避。即，租稅回避是通過異常的法律形式的選擇，回避稅負(fù)或減少通常應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)的行為。 稅務(wù)當(dāng)局的主張誘發(fā)了日本國內(nèi)各界的激烈爭論，爭論的焦點主要集中在兩個方面： (1)該課稅是否違反避稅地對策稅制的設(shè)立主旨 日本國內(nèi)一直有從“實質(zhì)所得者課稅的原則”、“租稅回避對策”及“資本輸出中立論”三種觀點來尋求避稅地對策稅制的主旨的主張，“租稅回避對策”居于主流。在此問題上日本稅務(wù)當(dāng)局主張，香港子公司所從事的業(yè)種應(yīng)該屬于制造業(yè)，因其不符合對應(yīng)的所在地國標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)當(dāng)將香港子公司的留存所得合算到日本母公司的所得內(nèi)進(jìn)行合并課稅。上述提及的適用除外標(biāo)準(zhǔn)中，前三項，即：事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、實體標(biāo)準(zhǔn)、管理支配標(biāo)準(zhǔn)，船井電機香港子公司很明顯地滿足了該要求。 (三)本案爭議的焦點 是否對船井電機香港子公司實施避稅地對策稅制，關(guān)鍵問題在于它是否滿足適用除外的總體原則(該行為具有充分的經(jīng)濟合理性)和幾項具體適用除外標(biāo)準(zhǔn)。這種具有雙重委托性質(zhì)的來料加工貿(mào)易形式，一方面立足于中國廣東(主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))廉價的勞動力資源和來料加工貿(mào)易的稅收優(yōu)惠，另一方面又充分利用了香港的避稅地地位以及結(jié)算上的便利等，在30年來日系企業(yè)的來料加工業(yè)務(wù)中非常普遍 [10]。中方只負(fù)責(zé)招募和派遣打工者及收取加工費。80年代富裕起來的廣東農(nóng)民便開始通過地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府建立加工工廠出租給香港企業(yè)的方式尋求資金運營的出路。所謂香港——廣東型來料加工貿(mào)易是指，由香港子公司與廣東省來料加工工廠簽定委托加工合同，提供原材料以及設(shè)備后，又反過來接收加工工廠的委托，負(fù)責(zé)工廠的經(jīng)營管理，最后將成品反輸日本或別的國家或地區(qū)的貿(mào)易形態(tài)。因為船井電機股份公司案在日本涉華企業(yè)中極具普遍性，所以該案的審理在日本國內(nèi)引發(fā)了廣泛關(guān)注。關(guān)于第一輪決定，船井電機股份公司于2006年11月16日向大阪地方裁判所提出了撤銷大阪國稅局決定的訴訟?！ ?005年大阪國稅局開始對船井電機股份有限公司啟動第一次稅務(wù)調(diào)查，并作出了對其香港子公司留存所得(將其所得合并入日本母公司所得中一起課稅)適用避稅地對策稅制，追加實施165億日元(2002年3月期～2004年3月期)課稅的決定。主要生產(chǎn)液晶電視和DVD等電器制品。1992年4月，船井電機正式在廣東東莞設(shè)立第一家來料加工工廠?！ 《?、船井電機股份有限公司案與香港——廣東型來料加工貿(mào)易 (一)船井電機股份有限公司案件概要 [8] 船井電機股份有限公司自1961年在日本大阪市設(shè)立，當(dāng)時注冊資本只有2000萬日元。按照這項要求，制造業(yè)的情況下其制造活動，零售業(yè)的情況下其零售活動要在所在地國進(jìn)行。因為以上列舉的7業(yè)種從其業(yè)種性質(zhì)出發(fā)必然會涉及國際性經(jīng)營，不得不同關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，因此對其特定外國子公司，如果采用以下提及的著眼于特定外國子公司與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的緊密聯(lián)系性之上的所在地國標(biāo)準(zhǔn)的話將有失偏頗，所以特別設(shè)立非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要其交易的50%以上是同非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的就可免除避稅地對策稅制的適用。這一標(biāo)準(zhǔn)是為了保證特定外國子公司針對日本母公司的獨立性而設(shè)立的。這一標(biāo)準(zhǔn)是為防止僅在避稅地設(shè)立以郵寄為目的的中轉(zhuǎn)公司而進(jìn)行避稅的行為而設(shè)立的。因為以上列舉的各項事業(yè)種類在日本國內(nèi)也可充分進(jìn)行，特意在避稅地設(shè)立子公司行為，除了謀求避稅之外很難找出其他的經(jīng)營活動的合理性，出于這種考慮對以上列舉各項事業(yè)為主要經(jīng)營范圍的特定外國子公司的設(shè)立均被認(rèn)定為是以避稅為目的 [7]，從而成為避稅地對策稅制的適用對象?！ ?，對其留存所得將不適用避稅地對策稅制?！ ?二)適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款 在昭和53年(1978年)日本導(dǎo)入避稅地對策稅制時，大藏省主稅局(國際租稅課)對該制度的適用除外標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立主旨進(jìn)行了以下的描述：即便是設(shè)立在低課稅國或地區(qū)的特定外國子公司，如果該公司在當(dāng)?shù)厮M(jìn)行的正常的海外活動具有充分的經(jīng)濟合理性的情況下，則不適用本稅制……。因此對于不以避稅為目的的特定外國子公司所進(jìn)行的真正意義上的海外事業(yè)活動不能適用避稅地對策稅制。這是由于凡持有5%以上的大股東均對法人的經(jīng)營或分紅的方針具有影響力的緣故 [4]?！ ≡诖_立了特定外國子公司后，該制度對特定外國子公司在該事業(yè)年度未處分的留存所得進(jìn)行細(xì)致分析，在扣除當(dāng)期未繳納的法人稅等費用后，將其留存所得(在法令上稱為“適用對象留存金額”)按日本國的居住者或國內(nèi)法人所持比例進(jìn)行分配，對那些單獨持股或同族企業(yè)對該特定外國子公司的持股比例達(dá)到該特定外國法人的股份的5%以上的日本國的居住者或日本法人的應(yīng)分配份額，算進(jìn)這一日本母公司的所得或利益金，進(jìn)行合并課稅。租稅特別措置法施行令
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