略論我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國際法環(huán)境-免費(fèi)閱讀
【正文】 (上)[J].日本《稅經(jīng)通信》，2008，(1)：. [13] [14]日本總務(wù)省統(tǒng)計局統(tǒng)計基準(zhǔn)部：《日本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類(平成14年3月改訂)》，全國統(tǒng)計協(xié)會聯(lián)合會2002年版，185頁，384頁?！ 4] [5](第13版)[M].弘文堂，. [6]日本大藏省租稅局(國際租稅課)：《租稅特別措置法(避稅地對策稅制關(guān)聯(lián))想定問答集》，1978年版，第167168頁?！ 1]所謂開發(fā)輸入是指日本企業(yè)針對日本國內(nèi)市場的需求特點(diǎn)，向海外企業(yè)提供所需商品的關(guān)鍵原材料、品質(zhì)要求、設(shè)計方案、加工方法、專利技術(shù)等，委托并指導(dǎo)海外企業(yè)進(jìn)行加工生產(chǎn)，將完成品進(jìn)口到日本市場的行為。本文的著眼點(diǎn)在于，通過日本近年來對涉及我國香港——廣東型來料加工貿(mào)易的日本企業(yè)及居民頻頻實(shí)施國際課稅的趨勢可以看出，日本避稅地對策稅制的適用態(tài)勢的轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為不爭的事實(shí)。 (二)頻發(fā)的中日貿(mào)易糾紛 日本的開發(fā)輸入戰(zhàn)略和中國的加工貿(mào)易戰(zhàn)略實(shí)施的結(jié)果，豐富了日本市場的選擇性，為日本國民帶來了物美價廉的產(chǎn)品。稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，體現(xiàn)在同一課稅對象國際間稅負(fù)水平的差別上。面臨這種情況，日本從20世紀(jì)50年代開始，實(shí)施加工貿(mào)易立國戰(zhàn)略 [15]，并象后來的中國一樣建立了各種激勵措施。在所在地標(biāo)準(zhǔn)的適用中，不應(yīng)泛泛的以工廠所在地作為決定一切的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)將在香港所完成的業(yè)務(wù)以及香港之外進(jìn)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一分析之后，才能對主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否在香港進(jìn)行作出判斷，進(jìn)而決定是否滿足所在地國適用除外標(biāo)準(zhǔn)。理由在于：①來料加工貿(mào)易和日本的制造問屋的概念極具相似性。③該地區(qū)激烈的國際競爭形勢使然。日本稅務(wù)當(dāng)局在其論理展開過程中回避了對這一問題的探討。因此核心問題在于決定對其是適用非關(guān)聯(lián)者標(biāo)準(zhǔn)還是適用所在地國標(biāo)準(zhǔn)，焦點(diǎn)就落在了香港子公司所從事的業(yè)種判定上。租賃工廠的香港企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定委托加工合同，但由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府除提供加工工廠外，無任何的生產(chǎn)實(shí)體，所以，合同簽定后，往往由香港企業(yè)以無償出借的方式提供機(jī)械設(shè)備，并派遣工廠的管理者，具體的經(jīng)營管理都由香港企業(yè)負(fù)責(zé)。2008年大阪國稅局又開始啟動第二次稅務(wù)調(diào)查，之后做出172億日元(2005年3月期～2007年3月期)追加課稅的決定 [9]。即，特定外國子公司在與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)擁有緊密的聯(lián)系性的時候，方可避免避稅地對策稅制的適用?！ ?2)實(shí)體標(biāo)準(zhǔn) 特定外國子公司在其本店或其主要事務(wù)所所在地，設(shè)有其進(jìn)行主要經(jīng)營活動所必須的固定設(shè)施，如事務(wù)所、店鋪、工廠車間等?！ ∵@一制度的主要目的在于將避稅地子公司的留存所得作為分配給股東的分紅(紅利)來進(jìn)行課稅，以在實(shí)質(zhì)上抵消避稅地公司利用避稅地來避稅或減輕稅負(fù)的機(jī)能 [5]?！ ? 在這一制度中，首先創(chuàng)設(shè)了“外國關(guān)聯(lián)公司”和“特定外國子公司”兩個概念。在全球所得課稅主義下，如果日本企業(yè)通過在海外設(shè)立支店來開展經(jīng)營活動，其海外所得的全部將成為日本國的所得稅或法人稅的課稅對象。這種貿(mào)易方式在近30年的歷程中，一直為日本政府所支持，日本法律(特別是避稅地對策稅制中的適用除外措施)及政策也一直為其大開綠燈。香港——廣東型來料加工貿(mào)易 內(nèi)容提要: 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)成為我國的重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級在其中承擔(dān)著極其重要的作用。其中，由于日本和中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢互補(bǔ)，幾乎所有的日資企業(yè)都或多或少地采用了加工貿(mào)易方式。特別是自2005年起，大阪國稅局對船井電機(jī)股份有限公司適用避稅地對策稅制案，因為歷時長、金額大、企業(yè)極具代表性，而廣受關(guān)注，該案的處理結(jié)果對在華日資企業(yè)放棄來料加工貿(mào)易方式的抉擇直接起到誘導(dǎo)作用，因而引發(fā)了廣泛爭論和關(guān)注。在避稅地設(shè)立法人是極其容易的，因此避稅地公司(tax haven corporation)一般都沒有其獨(dú)立的事務(wù)所和工作人員，只起著連接其母公司與同該母公司有貿(mào)易關(guān)系的企業(yè)的導(dǎo)管作用?！ ≡诖_立了特定外國子公司后，該制度對特定外國子公司在該事業(yè)年度未處分的留存所得進(jìn)行細(xì)致分析，在扣除當(dāng)期未繳納的法人稅等費(fèi)用后，將其留存所得(在法令上稱為“適用對象留存金額”)按日本國的居住者或國內(nèi)法人所持比例進(jìn)行分配，對那些單獨(dú)持股或同族企業(yè)對該特定外國子公司的持股比例達(dá)到該特定外國法人的股份的5%以上的日本國的居住者或日本法人的應(yīng)分配份額，算進(jìn)這一日本母公司的所得或利益金，進(jìn)行合并課稅?！ ?，對其留存所得將不適用避稅地對策稅制。因為以上列舉的7業(yè)種從其業(yè)種性質(zhì)出發(fā)必然會涉及國際性經(jīng)營，不得不同關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，因此對其特定外國子公司，如果采用以下提及的著眼于特定外國子公司與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系性之上的所在地國標(biāo)準(zhǔn)的話將有失偏頗，所以特別設(shè)立非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要其交易的50%以上是同非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的就可免除避稅地對策稅制的適用。主要生產(chǎn)液晶電視和DVD等電器制品。所謂香港——廣東型來料加工貿(mào)易是指，由香港子公司與廣東省來料加工工廠簽定委托加工合同，提供原材料以及設(shè)備后，又反過來接收加工工廠的委托，負(fù)責(zé)工廠的經(jīng)營管理，最后將成品反輸日本或別的國家或地區(qū)的貿(mào)易形態(tài)?！ ?三)本案爭議的焦點(diǎn) 是否對船井電機(jī)香港子公司實(shí)施避稅地對策稅制，關(guān)鍵問題在于它是否滿足適用除外的總體原則(該行為具有充分的經(jīng)濟(jì)合理性)和幾項具體適用除外標(biāo)準(zhǔn)。即，租稅回避是通過異常的法律形式的選擇，回避稅負(fù)或減少通常應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)的行為。②利用香港的優(yōu)勢。根據(jù)日本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類的規(guī)定，將那些對有機(jī)或無機(jī)的物質(zhì)進(jìn)行物理的、化學(xué)的加工，使之變化為新產(chǎn)品，再將該產(chǎn)品出售給批發(fā)商的事務(wù)所歸類于制造業(yè) [13]。
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