略論我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國(guó)際法環(huán)境-wenkub
2023-07-13 23:37:27 本頁(yè)面
【正文】 子公司自己從事管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自己支配自己的公司?！ ?1)事業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 當(dāng)特定外國(guó)子公司不以：股份持有、工業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)或著作權(quán)提供、航空機(jī)或船舶的租賃等為主要的經(jīng)營(yíng)范圍時(shí)，對(duì)該類特定外國(guó)子公司不適用避稅地對(duì)策稅制。為此，日本在其避稅地對(duì)策稅制當(dāng)中設(shè)立了適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款，以保護(hù)正常的海外投資活動(dòng)。 這一制度只適用于直接或間接持有特定外國(guó)子公司發(fā)行完畢股票的5%以上的日本國(guó)居住者或日本國(guó)內(nèi)法人，或只適用于直接或間接持有特定外國(guó)子公司所有股票的5%以上的屬同族股東集團(tuán)的日本國(guó)內(nèi)居住者或日本國(guó)內(nèi)法人(稱這樣一些股東為關(guān)聯(lián)股東)。所謂特定外國(guó)子公司，是指那些位于極低賦稅地的外國(guó)關(guān)聯(lián)公司(極低稅賦是指沒(méi)有法人稅，或該國(guó)或該地區(qū)的實(shí)效稅率在25%以下。因此，如何來(lái)應(yīng)對(duì)這類利用避稅地來(lái)進(jìn)行避稅或減輕稅負(fù)的企業(yè)行為便成了日本稅務(wù)當(dāng)局關(guān)注的問(wèn)題。日本企業(yè)(母公司)很巧妙地運(yùn)用了上述稅收制度的差異，一般采用在海外設(shè)立子公司的方法來(lái)達(dá)到避稅或減輕稅負(fù)的目的?！ ∫?、日本避稅地對(duì)策稅制概要 20世紀(jì)70年代，為解決日本跨國(guó)企業(yè)在迅速擴(kuò)大的國(guó)際化過(guò)程中，借助輕稅地實(shí)施國(guó)際避稅的問(wèn)題，日本在昭和53年(1978)年引入了避稅地對(duì)策稅制。這類企業(yè)在日本原本名不見(jiàn)經(jīng)傳，但在近30年的中日經(jīng)濟(jì)合作中，充分利用我國(guó)的外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，及日本的以開(kāi)發(fā)輸入促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化模式的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ) [1]，綜合盡享兩國(guó)的法律、政策等利好措施，集合中國(guó)大陸、香港、日本的各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)資源，如魚(yú)得水、迅猛發(fā)展。與其他國(guó)別的外資企業(yè)及我國(guó)內(nèi)資企業(yè)在1985年后漸漸轉(zhuǎn)向重視進(jìn)料加工貿(mào)易方式有所不同，日資企業(yè)對(duì)來(lái)料加工貿(mào)易方式一直情有獨(dú)鐘。結(jié)合近幾年日本避稅地對(duì)策稅制對(duì)涉華加工貿(mào)易的日本企業(yè)進(jìn)行適用的典型案例——船井電機(jī)股份有限公司案，從日本避稅地對(duì)策稅制對(duì)涉華日企的適用態(tài)勢(shì)的截然轉(zhuǎn)變中，分析我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)所面臨的嚴(yán)峻國(guó)際法環(huán)境，論述我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的緊迫性。略論我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國(guó)際法環(huán)境——從日本避稅地對(duì)策稅制的適用態(tài)勢(shì)轉(zhuǎn)變談起李輝 關(guān)鍵詞: 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整/加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)/日本避稅地對(duì)策稅制。 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整已經(jīng)成為我國(guó)的重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)在其中承擔(dān)著極其重要的作用。其中，很多日本企業(yè)為了兼顧香港的獨(dú)特地位，及我國(guó)大陸勞動(dòng)力資本廉價(jià)的優(yōu)勢(shì)，為降低人力及其他成本，采用了先將子公司設(shè)在香港，再由香港子公司委托中國(guó)內(nèi)地，特別是廣東地區(qū)的加工工廠進(jìn)行來(lái)料加工，然后將其產(chǎn)品通過(guò)香港子公司(或者由廣東加工工廠)反輸日本或輸往其他國(guó)家的貿(mào)易方式(因主要涉及香港和廣東地區(qū)，這種貿(mào)易方式常被日本學(xué)者稱為香港——廣東型來(lái)料加工貿(mào)易方式)?！ 〉?005年前后，日本對(duì)這一類型企業(yè)一改向來(lái)不適用避稅地對(duì)策稅制的做法，在避稅地對(duì)策稅制的適用突然發(fā)生逆轉(zhuǎn)。所謂避稅地(Tax haven)，是指對(duì)居民個(gè)人所得、法人所得或法人的特定種類所得適用“零稅制”或極低稅制的國(guó)家或地域(比如：瑞士，香港，巴米達(dá)) [3]。比如：日本企業(yè)同海外企業(yè)簽定合同向海外企業(yè)提供特許使用權(quán)時(shí)，該日本企業(yè)從對(duì)方所獲得的專利使用費(fèi)將成為日本國(guó)高稅率的所得稅或法人稅的課稅對(duì)象?！ ?一)避稅地對(duì)策稅制的規(guī)定、適用對(duì)象及目的 日本關(guān)于避稅地對(duì)策稅制的現(xiàn)行法規(guī)定，主要集中在租稅特別措置法第66條第6項(xiàng)至第9項(xiàng)以及租稅特別措置法施行令第39條第14項(xiàng)至第20項(xiàng)的規(guī)定中。租稅特別措置法施行令第25條的191項(xiàng)，第39條的14第1項(xiàng))。這是由于凡持有5%以上的大股東均對(duì)法人的經(jīng)營(yíng)或分紅的方針具有影響力的緣故 [4]?！ ?二)適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款 在昭和53年(1978年)日本導(dǎo)入避稅地對(duì)策稅制時(shí)，大藏省主稅局(國(guó)際租稅課)對(duì)該制度的適用除外標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立主旨進(jìn)行了以下的描述：即便是設(shè)立在低課稅國(guó)或地區(qū)的特定外國(guó)子公司，如果該公司在當(dāng)?shù)厮M(jìn)行的正常的海外活動(dòng)具有充分的經(jīng)濟(jì)合理性的情況下，則不適用本稅制……。因?yàn)橐陨狭信e的各項(xiàng)事業(yè)種類在日本國(guó)內(nèi)也可充分進(jìn)行，特意在避稅地設(shè)立子公司行為，除了謀求避稅之外很難找出其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，出于這種考慮對(duì)以上列舉各項(xiàng)事業(yè)為主要經(jīng)營(yíng)范圍的特定外國(guó)子公司的設(shè)立均被認(rèn)定為是以避稅為目的 [7]，從而成為避稅地對(duì)策稅制的適用對(duì)象。這一標(biāo)準(zhǔn)是為了保證特定外國(guó)子公司針對(duì)日本母公司的獨(dú)立性而設(shè)立的。按照這項(xiàng)要求，制造業(yè)的情況下其制造活動(dòng)，零售業(yè)的情況下其零售活動(dòng)要在所在地國(guó)進(jìn)行。1992年4月，船井電機(jī)正式在廣東東莞設(shè)立第一家來(lái)料加工工廠?！ ?005年大阪國(guó)稅局開(kāi)始對(duì)船井電機(jī)股份有限公司啟動(dòng)第一次稅務(wù)調(diào)查，并作出了對(duì)其香港子公司留存所得(將其所得合并入日本母公司所得中一起課稅)適用避稅地對(duì)策稅制，追加實(shí)施165億日元(2002年3月期～2004年3月期)課稅的決定。因?yàn)榇姍C(jī)股份公司案在日本涉華企業(yè)中極具普遍性，所以該案的審理在日本國(guó)內(nèi)引發(fā)了廣泛關(guān)注。80年代富裕起來(lái)的廣東農(nóng)民便開(kāi)始通過(guò)地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府建立加工工廠出租給香港企業(yè)的方式尋求資金運(yùn)營(yíng)的出路。這種具有雙重委托性質(zhì)的來(lái)料加工貿(mào)易形式，一方面立足于中國(guó)廣東(主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))廉價(jià)的勞動(dòng)力資源和來(lái)料加工貿(mào)易的稅收優(yōu)惠，另一方面又充分利用了香港的避稅地地位以及結(jié)算上的便利等，在30年來(lái)日系企業(yè)的來(lái)料加工業(yè)務(wù)中非常普遍 [10]。上述提及的適用除外標(biāo)準(zhǔn)中，前三項(xiàng)，即：事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)體標(biāo)準(zhǔn)、管理支配標(biāo)準(zhǔn)，船井電機(jī)香港子公司很明顯地滿足了該要求?！ 《悇?wù)當(dāng)局的主張誘發(fā)了日本國(guó)內(nèi)各界的激烈爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在兩個(gè)方面：
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