略論我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國際法環(huán)境-文庫吧
2025-06-13 23:37 本頁面
【正文】 子公司的持股比例達(dá)到該特定外國法人的股份的5%以上的日本國的居住者或日本法人的應(yīng)分配份額，算進(jìn)這一日本母公司的所得或利益金，進(jìn)行合并課稅?！ ∵@一制度只適用于直接或間接持有特定外國子公司發(fā)行完畢股票的5%以上的日本國居住者或日本國內(nèi)法人，或只適用于直接或間接持有特定外國子公司所有股票的5%以上的屬同族股東集團(tuán)的日本國內(nèi)居住者或日本國內(nèi)法人(稱這樣一些股東為關(guān)聯(lián)股東)。這是由于凡持有5%以上的大股東均對法人的經(jīng)營或分紅的方針具有影響力的緣故 [4]?！ ∵@一制度的主要目的在于將避稅地子公司的留存所得作為分配給股東的分紅(紅利)來進(jìn)行課稅，以在實(shí)質(zhì)上抵消避稅地公司利用避稅地來避稅或減輕稅負(fù)的機(jī)能 [5]。因此對于不以避稅為目的的特定外國子公司所進(jìn)行的真正意義上的海外事業(yè)活動(dòng)不能適用避稅地對策稅制。為此，日本在其避稅地對策稅制當(dāng)中設(shè)立了適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款，以保護(hù)正常的海外投資活動(dòng)。 (二)適用除外標(biāo)準(zhǔn)條款 在昭和53年(1978年)日本導(dǎo)入避稅地對策稅制時(shí)，大藏省主稅局(國際租稅課)對該制度的適用除外標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立主旨進(jìn)行了以下的描述：即便是設(shè)立在低課稅國或地區(qū)的特定外國子公司，如果該公司在當(dāng)?shù)厮M(jìn)行的正常的海外活動(dòng)具有充分的經(jīng)濟(jì)合理性的情況下，則不適用本稅制……。即，本稅制只是針對利用特定外國子公司進(jìn)行避稅的行為，而不能夠影響本國企業(yè)在海外的正常的事業(yè)活動(dòng) [6]?！ ?，對其留存所得將不適用避稅地對策稅制?！ ?1)事業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 當(dāng)特定外國子公司不以：股份持有、工業(yè)知識產(chǎn)權(quán)或著作權(quán)提供、航空機(jī)或船舶的租賃等為主要的經(jīng)營范圍時(shí)，對該類特定外國子公司不適用避稅地對策稅制。因?yàn)橐陨狭信e的各項(xiàng)事業(yè)種類在日本國內(nèi)也可充分進(jìn)行，特意在避稅地設(shè)立子公司行為，除了謀求避稅之外很難找出其他的經(jīng)營活動(dòng)的合理性，出于這種考慮對以上列舉各項(xiàng)事業(yè)為主要經(jīng)營范圍的特定外國子公司的設(shè)立均被認(rèn)定為是以避稅為目的 [7]，從而成為避稅地對策稅制的適用對象。 (2)實(shí)體標(biāo)準(zhǔn) 特定外國子公司在其本店或其主要事務(wù)所所在地，設(shè)有其進(jìn)行主要經(jīng)營活動(dòng)所必須的固定設(shè)施，如事務(wù)所、店鋪、工廠車間等。這一標(biāo)準(zhǔn)是為防止僅在避稅地設(shè)立以郵寄為目的的中轉(zhuǎn)公司而進(jìn)行避稅的行為而設(shè)立的?！ ?3)管理支配標(biāo)準(zhǔn) 即，特定外國子公司自己從事管理經(jīng)營活動(dòng)，自己支配自己的公司。這一標(biāo)準(zhǔn)是為了保證特定外國子公司針對日本母公司的獨(dú)立性而設(shè)立的?！ ?4)非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與所在地國標(biāo)準(zhǔn) 非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：特定外國子公司在從事批發(fā)、銀行、信托、保險(xiǎn)、證券、水運(yùn)或空運(yùn)行業(yè)的經(jīng)營時(shí)，其主要交易的50%以上是同其關(guān)聯(lián)企業(yè)以外者進(jìn)行的。因?yàn)橐陨狭信e的7業(yè)種從其業(yè)種性質(zhì)出發(fā)必然會涉及國際性經(jīng)營，不得不同關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，因此對其特定外國子公司，如果采用以下提及的著眼于特定外國子公司與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系性之上的所在地國標(biāo)準(zhǔn)的話將有失偏頗，所以特別設(shè)立非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要其交易的50%以上是同非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的就可免除避稅地對策稅制的適用?！ ∷诘貒鴺?biāo)準(zhǔn)：特定外國子公司從事上列7業(yè)種之外的業(yè)種，比如：制造業(yè)、零售業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、林業(yè)以及礦業(yè)等業(yè)種的時(shí)候，其主要的經(jīng)營活動(dòng)要在其所在地國進(jìn)行。按照這項(xiàng)要求，制造業(yè)的情況下其制造活動(dòng)，零售業(yè)的情況下其零售活動(dòng)要在所在地國進(jìn)行。即，特定外國子公司在與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)擁有緊密的聯(lián)系性的時(shí)候，方可避免避稅地對策稅制的適用?！ 《⒋姍C(jī)股份有限公司案與香港——廣東型來料加工貿(mào)易 (一)船井電機(jī)股份有限公司案件概要 [8] 船井電機(jī)股份有限公司自1961年在日本大阪市設(shè)立，當(dāng)時(shí)注冊資本只有2000萬日元。20世紀(jì)80年代末，船井電機(jī)及時(shí)抓住我國促進(jìn)沿海地區(qū)進(jìn)行加工貿(mào)易及日本政府促進(jìn)中小企業(yè)到海外投資的有利時(shí)機(jī)，于1992年3月在香港設(shè)立了嘉財(cái)實(shí)業(yè)有限公司(現(xiàn)船井電機(jī)香港有限公司)，總管廣東省的來料加工工廠事務(wù)。1992年4月，船井電機(jī)正式在廣東東莞設(shè)立第一家來料加工工廠。1994年8月，在廣東中山市又設(shè)立一家來料加工基地，2003年12月，又在東莞市設(shè)立黃山加工工廠。主要生產(chǎn)液晶電視和DVD等電器制品。船井電機(jī)股份有限公司在中國的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，選擇了典型的香港——廣東型來料加工貿(mào)易方式，并借此方式取得了迅猛的發(fā)展，在2005年因?yàn)楸景搁_始受到關(guān)注之前，在日本已經(jīng)成長為僅次于松下、東芝等公司的大型跨國企業(yè)?！ ?005年大阪國稅局開始對船井電機(jī)股份有限公司啟動(dòng)第一次稅務(wù)調(diào)查，并作出了對其香港子公司留存所得(將其所得合并入日本母公司所得中一起課稅)適用避稅地對策稅制，追加實(shí)施165億日元(2002年3月期～2004年3月期)課稅的決定。2008年大阪國稅局又開始啟動(dòng)第二次稅務(wù)調(diào)查，之后做出172億日元(2005年3月期～2007年3月期)追加課稅的決定 [9]。關(guān)于第一輪決定，船井電機(jī)股份公司于2006年11月16日向大阪地方裁判所提出了撤銷大阪國稅局決定的訴訟。對于第二輪決定， 船井電機(jī)已于2008年8月6日向大阪不服審判所提出不服申訴被駁回后，再次向大阪地方裁判所提出了訴訟，目前第一輪和第二輪的訴訟正在合并審理中。因?yàn)榇姍C(jī)股份公司案在日本涉華企業(yè)中極具普遍性，所以該案的審理在日本國內(nèi)引發(fā)了廣泛關(guān)注。 (二)香港——廣東型來料加工貿(mào)易方式的由來 我國的來料加工貿(mào)易大部分集中在廣東省，其中香港——廣東型來料加工貿(mào)易占了相當(dāng)?shù)谋戎?。所謂香港——廣東型來料加工貿(mào)易是指，由香港子公司與廣東省來料加工工廠簽定委托加工合同，提供原材料以及設(shè)備后，又反過來接收
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