略論我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的國(guó)際法環(huán)境-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 作為該公司的利益留存在該子公司內(nèi)，而不成為母公司的分紅所得，因此就規(guī)避了日本國(guó)高稅率的所得稅、法人稅或只被課以極低的稅率所得稅即可?！ ? 在這一制度中，首先創(chuàng)設(shè)了“外國(guó)關(guān)聯(lián)公司”和“特定外國(guó)子公司”兩個(gè)概念。即位于國(guó)際避稅地的外國(guó)關(guān)聯(lián)公司?！ ∵@一制度的主要目的在于將避稅地子公司的留存所得作為分配給股東的分紅(紅利)來進(jìn)行課稅，以在實(shí)質(zhì)上抵消避稅地公司利用避稅地來避稅或減輕稅負(fù)的機(jī)能 [5]。即，本稅制只是針對(duì)利用特定外國(guó)子公司進(jìn)行避稅的行為，而不能夠影響本國(guó)企業(yè)在海外的正常的事業(yè)活動(dòng) [6]。 (2)實(shí)體標(biāo)準(zhǔn) 特定外國(guó)子公司在其本店或其主要事務(wù)所所在地，設(shè)有其進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須的固定設(shè)施，如事務(wù)所、店鋪、工廠車間等?！ ?4)非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與所在地國(guó)標(biāo)準(zhǔn) 非關(guān)聯(lián)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：特定外國(guó)子公司在從事批發(fā)、銀行、信托、保險(xiǎn)、證券、水運(yùn)或空運(yùn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)，其主要交易的50%以上是同其關(guān)聯(lián)企業(yè)以外者進(jìn)行的。即，特定外國(guó)子公司在與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)擁有緊密的聯(lián)系性的時(shí)候，方可避免避稅地對(duì)策稅制的適用。1994年8月，在廣東中山市又設(shè)立一家來料加工基地，2003年12月，又在東莞市設(shè)立黃山加工工廠。2008年大阪國(guó)稅局又開始啟動(dòng)第二次稅務(wù)調(diào)查，之后做出172億日元(2005年3月期～2007年3月期)追加課稅的決定 [9]?！ ?二)香港——廣東型來料加工貿(mào)易方式的由來 我國(guó)的來料加工貿(mào)易大部分集中在廣東省，其中香港——廣東型來料加工貿(mào)易占了相當(dāng)?shù)谋戎?。租賃工廠的香港企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定委托加工合同，但由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府除提供加工工廠外，無(wú)任何的生產(chǎn)實(shí)體，所以，合同簽定后，往往由香港企業(yè)以無(wú)償出借的方式提供機(jī)械設(shè)備，并派遣工廠的管理者，具體的經(jīng)營(yíng)管理都由香港企業(yè)負(fù)責(zé)。但2005年以來，關(guān)于這種雙重委托協(xié)議，是否會(huì)導(dǎo)致廣東的來料加工工廠失去獨(dú)立性，成為事實(shí)上由香港子公司自己控制的一個(gè)加工車間，進(jìn)而誘發(fā)避稅地對(duì)策稅制的適用，成了備受關(guān)注的問題。因此核心問題在于決定對(duì)其是適用非關(guān)聯(lián)者標(biāo)準(zhǔn)還是適用所在地國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，焦點(diǎn)就落在了香港子公司所從事的業(yè)種判定上?！ ∷^租稅回避是指，利用私法上的選擇的可能性，采用從純經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的角度來看不具備合理理由的、不常用的法律形式，以實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)性目的，回避通常法律形式下的課稅要件，達(dá)到減輕稅負(fù)或者回避租稅的目的的行為 [11]。日本稅務(wù)當(dāng)局在其論理展開過程中回避了對(duì)這一問題的探討。①利用中國(guó)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源。③該地區(qū)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)使然。 2)關(guān)于業(yè)種判定的爭(zhēng)論 關(guān)于業(yè)種判定的爭(zhēng)議集中在兩個(gè)角度： 第一，該種判定是否符合日本關(guān)于產(chǎn)業(yè)分類的定義。理由在于：①來料加工貿(mào)易和日本的制造問屋的概念極具相似性。參照日本避稅地對(duì)策稅制的設(shè)立主旨，對(duì)香港——廣東型的來料加工貿(mào)易進(jìn)行批發(fā)業(yè)認(rèn)定適用非關(guān)聯(lián)者標(biāo)準(zhǔn)才符合其存在的經(jīng)濟(jì)合理性。在所在地標(biāo)準(zhǔn)的適用中，不應(yīng)泛泛的以工廠所在地作為決定一切的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)將在香港所完成的業(yè)務(wù)以及香港之外進(jìn)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一分析之后，才能對(duì)主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否在香港進(jìn)行作出判斷，進(jìn)而決定是否滿足所在地國(guó)適用除外標(biāo)準(zhǔn)。雖然工廠的管理費(fèi)由委托方——廣東加工企業(yè)一次性支付，不足的情況下由受委托方——香港子公司自己負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致作為受委托方的香港子公司有可能承擔(dān)管理費(fèi)用，但在加工企業(yè)支付的管理費(fèi)有剩余的情況下，雙方也往往約定可以歸屬為受委托方的香港子公司，所以香港子公司負(fù)擔(dān)管理費(fèi)的情況并不能否認(rèn)該契約的正當(dāng)性。面臨這種情況，日本從20世紀(jì)50年代開始，實(shí)施加工貿(mào)易立國(guó)戰(zhàn)略 [15]，并象后來的中國(guó)一樣建立了各種激勵(lì)措施。1985年后面臨日元升值的不良影響，日本政府也開始積極實(shí)施鼓勵(lì)向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力密集產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施開發(fā)輸入戰(zhàn)略，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的系列措施 [16]。稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，體現(xiàn)在同一課稅對(duì)象國(guó)際間稅負(fù)水平的差別上。否則，海外投資的擴(kuò)大必然帶來日本國(guó)內(nèi)稅基的減少，導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)的變化(即將稅收負(fù)擔(dān)從流動(dòng)性強(qiáng)的資本轉(zhuǎn)向流動(dòng)性弱的勞動(dòng)力等)，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)福利及保障體系失衡，進(jìn)而帶來惡性循環(huán)。 (二)頻發(fā)的中日貿(mào)易糾紛 日本的開發(fā)輸入戰(zhàn)略和中國(guó)的加工貿(mào)易戰(zhàn)略實(shí)施的結(jié)果，豐富了日本市場(chǎng)的選擇性，為日本國(guó)民帶來了物美價(jià)廉的產(chǎn)品。在農(nóng)林議員的主導(dǎo)下，暫定保障措施的發(fā)動(dòng)最終誘發(fā)了中日貿(mào)易大戰(zhàn)。本文的著眼點(diǎn)在于，通過日本近年來對(duì)涉及我國(guó)香港——廣東型來料加工貿(mào)易的日本企業(yè)及居民頻頻實(shí)施國(guó)際課稅的趨勢(shì)可以看出，日本避稅地對(duì)策稅制的適用態(tài)勢(shì)的轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)。馬克思講：人以什么方式加入生產(chǎn)，就以什么方式加入分配?！ 1]所謂開發(fā)輸入是指日本企業(yè)針對(duì)日本國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的需求特點(diǎn)，向海外企業(yè)提供所需商品的關(guān)鍵原材料、品質(zhì)要求、設(shè)計(jì)方案、加工方法、專利技術(shù)等，委托并指導(dǎo)海外企業(yè)進(jìn)行加工生產(chǎn)，將完成品進(jìn)口到日本市場(chǎng)的行為。為促進(jìn)成熟的勞動(dòng)力密集型企業(yè)向東亞國(guó)家進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，日本實(shí)施了各種優(yōu)惠措施，借以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)模式成長(zhǎng)的目的?！ 4] [5](第13版)[M].弘文堂，. [6]日本大藏省租稅局(國(guó)際租稅課)：《租稅特別措置法(避稅地對(duì)策稅制關(guān)聯(lián))想定問答集》，1978年版，第167168頁(yè)。針對(duì)該現(xiàn)象，廣東省人民政府和國(guó)家經(jīng)貿(mào)部都曾發(fā)文進(jìn)行規(guī)制。(上)[J].日本《稅經(jīng)通信》，2008，(1)：. [13] [14]日本總務(wù)省統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)基準(zhǔn)部：《日本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類(平成14年3月改訂)》，全國(guó)統(tǒng)計(jì)協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)2002年版，185頁(yè)，384
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