【正文】 存收益納入合并后企業(yè)的報(bào)表，因此權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)會(huì)大于購(gòu)買(mǎi)法，這也說(shuō)明權(quán)益結(jié)合法有人為操縱當(dāng)期利潤(rùn)的可能，有可能會(huì)造成虛假的盈利現(xiàn)象。一、對(duì)資產(chǎn)的不同影響一般情況下，通貨膨脹的存在會(huì)造成資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)法下的合并商譽(yù)通常被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，這兩個(gè)方面一并導(dǎo)致了購(gòu)買(mǎi)法下的合并資產(chǎn)總額的增加會(huì)大于權(quán)益結(jié)合法。在物價(jià)上漲或者通脹膨脹時(shí)期，資產(chǎn)的賬面價(jià)值一定小于公允價(jià)值，因而資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過(guò)出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤(rùn)，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用與攤銷(xiāo)費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)大于購(gòu)買(mǎi)法下的利潤(rùn)。權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益并入實(shí)施合并企業(yè)的收益表, 而購(gòu)買(mǎi)法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)收益納入收益表, 因而只要合并不是發(fā)生在年初, 而被并企業(yè)又有收益, 合并企業(yè)當(dāng)年按股權(quán)結(jié)合法處理所得的收益將大于購(gòu)買(mǎi)法。二、權(quán)益結(jié)合法下，合并后的留存利潤(rùn)是參與合并企業(yè)的留存利潤(rùn)之和；而購(gòu)買(mǎi)法下，合并后的留存利潤(rùn)只是實(shí)施合并企業(yè)的留存利潤(rùn)，這樣就減少了可用于股利分配部分的份額。四、在購(gòu)買(mǎi)法下，不需對(duì)企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在權(quán)益結(jié)合法下，如果參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，并重新編制前期的會(huì)計(jì)報(bào)表以保持企業(yè)合并后會(huì)計(jì)方法的一致性。二、購(gòu)買(mǎi)法下，合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及合并日后被合并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益；而在權(quán)益結(jié)合法下，不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都包括在合并后的企業(yè)中?？梢钥闯?，權(quán)益結(jié)合法中，不按照取得凈資產(chǎn)所付出的代價(jià)，而是根據(jù)其賬面價(jià)值決定凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值的。下面我們來(lái)分析購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法在會(huì)計(jì)處理原則上的區(qū)別，以及由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)結(jié)果和對(duì)合并報(bào)表的影響不同。因此購(gòu)買(mǎi)法所依據(jù)的理論假設(shè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。由于購(gòu)買(mǎi)一方有現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或其他形式的資產(chǎn)或權(quán)利的流出，因而就應(yīng)該采取與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理相一致的方法，對(duì)所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債用與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值來(lái)衡量。因此權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將聯(lián)營(yíng)這一概念定義為：“彼此獨(dú)立的普通股股東按在合并后企業(yè)中相對(duì)持股比例就各自承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和享有的權(quán)利所進(jìn)行的一種聯(lián)合，”即參與合并各方原股東并沒(méi)有喪失對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。權(quán)益結(jié)合法適用于實(shí)質(zhì)是“股權(quán)聯(lián)合”的企業(yè)合并，它把并購(gòu)事項(xiàng)看作經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合，等同于合并雙方形成一個(gè)“新”的并且更加有效的實(shí)體，雙方共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，即兩個(gè)企業(yè)的權(quán)益重新結(jié)合在一起。第三章 購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法比較購(gòu)買(mǎi)法適用于實(shí)質(zhì)是“購(gòu)買(mǎi)交易”的企業(yè)合并，它把并購(gòu)事項(xiàng)看作企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)行為，認(rèn)為其與一般商品買(mǎi)賣(mài)并無(wú)根本區(qū)別，都是通過(guò)公平交易實(shí)現(xiàn)的，因此關(guān)注合并日被并購(gòu)方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。四、并入利潤(rùn)不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益都要全部包括在合并后存續(xù)的企業(yè)（吸收合并和創(chuàng)立合并）之中或合并會(huì)計(jì)報(bào)表中（控股合并）。二、不確認(rèn)合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)由于在權(quán)益結(jié)合法下購(gòu)買(mǎi)成本是按照并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定的，而并入的資產(chǎn)負(fù)債又是按賬面價(jià)值入賬的，因此，不存在合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的問(wèn)題。同時(shí)，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，如果換出股票面值小于并入方的實(shí)收資本，其差額部分增加資本公積；如若換出股票的面值大于并入方的實(shí)收資本，則這一差額先沖減合并雙方的資本公積（先沖減被并方，再?zèng)_減并購(gòu)方），如資本公積還不夠沖減，則再?zèng)_減合并雙方的留存利潤(rùn)（次序同前）。因此，任何一方都不能認(rèn)定為購(gòu)買(mǎi)方。權(quán)益結(jié)合法，也稱(chēng)聯(lián)營(yíng)法或權(quán)益合并法，是處理企業(yè)合并的另一種會(huì)計(jì)方法。四、并入利潤(rùn)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)合并到購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的利潤(rùn)表（吸收合并和創(chuàng)立合并）或合并利潤(rùn)表（控股合并）中。（表11）項(xiàng)目公允價(jià)值應(yīng)收項(xiàng)目和負(fù)債折現(xiàn)現(xiàn)值可轉(zhuǎn)讓證券、完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品、將要出售的商品和短期使用的固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值無(wú)形資產(chǎn)、土地、自然資源、不可轉(zhuǎn)讓證券評(píng)估價(jià)值原材料、長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)重置成本二、按公允價(jià)值核算購(gòu)買(mǎi)成本購(gòu)買(mǎi)成本即為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是交易發(fā)生日，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其它購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法，也稱(chēng)購(gòu)受法，指將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，認(rèn)為這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別，因此，并購(gòu)應(yīng)采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，即對(duì)所收到的資產(chǎn)與所承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值量來(lái)衡量。新主體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個(gè)企業(yè)，因而要求將參加合并各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均調(diào)整為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，然后，再合并相應(yīng)的賬戶(hù)和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)合并必然要涉及到如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。吸收合并，是指并購(gòu)方企業(yè)取得被并購(gòu)方企業(yè)所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)后，被并購(gòu)方企業(yè)即宣告解散，即 A+B=A。新設(shè)合并，是指參與合并的企業(yè)各方以自己的所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)按一定的比率換取新成立企業(yè)的所有者權(quán)益，原來(lái)的企業(yè)均宣告解散，即 A+B=C?？毓墒召?gòu)，是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，有一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制權(quán)的企業(yè)聯(lián)合活動(dòng)。第二章 企業(yè)合并概述及企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或以其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)的行為。具體采用的研究方法主要有：歸納法、演繹法、類(lèi)比法等。并由此對(duì)我國(guó)頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性進(jìn)行分析，最后提出建議和對(duì)策，以期有利于準(zhǔn)則的發(fā)展和完善。不同的合并引申出不同的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法，其中主要的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法是購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。但事實(shí)并非如此，企業(yè)之所以對(duì)會(huì)計(jì)處理方法有所偏好，是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。根據(jù)該假設(shè)，購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的選擇將不會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值，理性的投資者會(huì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的充分披露有能力區(qū)分不同會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的差異，因此不會(huì)對(duì)投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法作為合并業(yè)務(wù)的兩種會(huì)計(jì)處理方法，雖然這兩種方法會(huì)導(dǎo)致盈利報(bào)告的差異，但它們通常不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的差異。在國(guó)外和國(guó)內(nèi)環(huán)境的推動(dòng)下，企業(yè)合并便成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而在企業(yè)合并中，關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法選擇是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最重要且受爭(zhēng)議最多的話(huà)題之一。如果不及時(shí)解決這些問(wèn)題，不僅會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)間的兼并收購(gòu)受到影響，而且會(huì)給外資并購(gòu)帶來(lái)極大的不利，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)阻力。國(guó)際上影響較大的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的否定態(tài)度，與我國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益結(jié)合法的一致偏好以及我國(guó)證監(jiān)會(huì)等對(duì)權(quán)益結(jié)合法“制度之外的默許”的態(tài)度形成了鮮明的對(duì)照，但是，在2006年以前我國(guó)還沒(méi)有