企業(yè)合并會計下ppt課件-文庫吧資料
2025-01-13 07:21本頁面
【正文】 項目與合并 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 項目、合 并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 項目之間相互抵消； 母公司與子公司、子公司相互之間當期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應在合并 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目 與 合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 項目之間相互抵消。 母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金支付股利、利潤、利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)窒?，即在合?取得投資收益所收到的現(xiàn)金 項目與 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 項目之間相互抵消。 借：投資收益 少數(shù)股東損益 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末 （ P91,例 312） （六） 母公司的投資收益與子公司的利潤分配的抵消 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵消。 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn) —— 原價 (未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 ) (2)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵消 。抵消分錄為： 借：應收帳款 —— 壞帳準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ p85,例 3 37） （二）內(nèi)部債權與債務的抵消 （三） 內(nèi)部銷售商品業(yè)務及有關存貨的抵消 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部銷售收入） 2. 內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)銷售，形成期末存貨的抵消處理 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售收入） 借：營業(yè)成本 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 、部分形成期末存貨的抵消處理 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部銷售收入） 借：營業(yè)成本 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 注：如果計提了減值準備也應做抵消處理 （ P86,例 3 3 310） （三） 內(nèi)部銷售商品業(yè)務及有關存貨的抵消 （四） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型 （ 1） 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 （ 3） 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 （ 2） 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售 第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 經(jīng)常發(fā)生 ，且數(shù)額一般較大，因此是企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的主要形式，本章都將介紹這種交易的抵消處理方法。 B公司資產(chǎn)負債表顯示：實收資本 1000萬元，資本公積 850萬元，盈余公積 50萬元，未分配利潤 。 因此，在編制合并會計報表時，要將這些企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟往來業(yè)務抵消，以消除他們對個別會計報表的影響，保證以個別會計報表為基礎編制的合并會計報表能夠正確反映企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。（ p81,例 34） 一、編制合并會計報表的前期工作 二、編制抵消分錄 由于合并會計報表是將由母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為一個會計主體來反映其財務狀況和經(jīng)營成果的，所以，只有企業(yè)集團與其外部發(fā)生的交易事項才能反映在合并會計報表中。 （二）按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資 在采用權益法核算長期股權投資的情況下，長期股權投資賬面價值反映其在被投資企業(yè)的權益的變動情況，即長期股權投資的賬面余額等于其在子公司中所有者權益中所擁有的份額。 編制合并資產(chǎn)負債表（ p78,例 33） 第三節(jié) 首期合并會計報表的編制 一、編制合并會計報表的前期工作 （一）對子公司的個別財務報表進行調(diào)整 對于屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要調(diào)整個別財務報表。 編制抵消分錄 將母公司對子公司的股權投資數(shù)額與子公司的所有者權益中屬于母公司的份額予以抵消。 所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益。 收入類合并數(shù) =項目加總金額 +項目抵消分錄貸方發(fā)生額 項目抵消分錄借方發(fā)生額 成本費用類合并數(shù) =項目加總金額 +項目抵消分錄的借方發(fā)生額 項目抵消分錄的貸方發(fā)額 合并會計報表的合并程序 (五 ) 填列合并會計報表 根據(jù)合并會計報表工作底稿計算的各項目合并數(shù)填列正式的合并會計報表 合并會計報表的合并程序 第二節(jié) 股權取得日合并會計報表的編制 需編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表； 納入合并范圍子公司的凈資產(chǎn)按賬面價值計價 。子公司應當向母公司提供下列有關資料： 合并會計報表的合并前提 ? 公司相應期間的財務報表； ? 公司所采用的與母公司不同會計政策的說明； ? 子公司財務報表決算日和會計期間與母公司不同的說明； ? 與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權債務、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料； ? 子公司所有者權益變動和利潤分配的有關資料； ?
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