【正文】 服務產(chǎn)品向管理當局積極推銷，以大大提高審計的效果。內部審計師應成為內部戰(zhàn)略計劃者一個管理控制的擴展，以確保系統(tǒng)正常運做，實現(xiàn)組織目標，內部審計師應最終脫離狹隘的會計之源。這一轉變賦予內部審計更多的內涵，也推動了職業(yè)角色的轉變。七、上市公司內部審計發(fā)展趨勢當前我國上市公司內部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，這不是國際內部審計發(fā)展的趨勢。從公司治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。對于僅設立審計部的上市公司，應當注意的是審計部應當對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。一般認為，內部審計機構的設置應因人而異。從公司治理的角度看，內部審計機構的職責不應僅僅局限于審核上市公司會計帳目，應擴展為稽查、評價內部控制制度是否完善，審查上市公司內部各組織機構執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向上市公司最高管理部門提出建議和報告。管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責是公司治理結構的一個重要方面?！睘榱藢崿F(xiàn)其職責，“內部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內部控制有效性充足與否，完成所指派任務的成果質量如何。為了這個目的，內部審計為他們提供了與所檢查的活動有關的分析、評價、建議、咨詢及信息。正如國際內部審計師協(xié)會所定義的那樣，內部審計是“一個組織內部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務。公司治理所要解決問題是通過契約關系的制度安排來確保委托人的權益不受侵害。由于上市公司中所有權的廣泛分離，上市公司的控制權轉移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了上市公司的經(jīng)營管理權，而上市公司的中小所有者已被降低到僅是資金提供者的地位。目前我國上市公司內部審計應與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分：內部審計是公司治理結構的一個重要方面我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。上市公司委托代理結構中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等是公司治理結構產(chǎn)生的基本原因。六、上市公司內部審計與董事會、監(jiān)事會、管理層的關系暨在公司治理結構中發(fā)揮的作用：法人治理結構是上市公司組織領導制度的重要特征和內容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構成的組織框架。而且，管理職能的定位，易于使內部審計部門與其他職能部門溝通，更好發(fā)揮內部審計的作用。上述職能可以認為是內部審計的基本職能，對于上市公司而言我們認為內部審計定義為行使管理職能最為恰當。股份制上市公司享有充分的經(jīng)營自主權，同時也承擔相應的法律責任。內部審計熟悉上市公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評價上市公司的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內、外貿運轉及資源優(yōu)化配置狀況，通過審計評價上市公司運行效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領導決策提供依據(jù)?！　≡u價職能。股份制上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的上市公司日漸增多，上市公司最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。這一點在西方發(fā)達國家表現(xiàn)得更為突出,例如在美國愛迪生電力公司,內部審計機構的業(yè)務有3/4是圍繞此項職能開展的?，F(xiàn)代意義的內部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代上市公司管理的需要,是20世紀40年代以來上市公司管理機構對實現(xiàn)組織目標的各類活動進行組織、制約、考核和調節(jié)而逐步形成和發(fā)展起來的一種管理機制或制度。股份制上市公司內部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護股東或上市公司的利益，維護上市公司的合法權益。通過審計監(jiān)督來規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，使上市公司自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調一致，從而實現(xiàn)自我約束。內部審計是上市公司內部的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構，其基本職能理所當然是經(jīng)濟監(jiān)督。　　監(jiān)督職能。在這種組織模式下，內審機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督、控制職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”作用的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調和偏重于內審的監(jiān)督職能，忽視了內審的評價、控制和服務職能。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。董事會和經(jīng)營管理機構是上市公司的主要領導機構，故在其領導下的內審機構能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。這種組織模式是現(xiàn)代上市公司制度下內審組織機構的最佳模式，其理由如下：從內審機構設置的原則上看，第五種模式最為科學、有效，即在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。第四種模式內審的層次地位和獨立性較高，但不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就很進行。第二種模式內審機構的設置層次、地位和獨立性稍差，雖有利于對上市公司直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，但不利于對上市公司高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第一種模式下，內審機構的設置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。（3）內審機構設在監(jiān)事會；（4）內審機構設在董事會；既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入，可見其內部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性，不過是又多了一個擺設四、上市公司內部審計管理體制當前上市公司內部審計機構有這樣幾種類型：內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個部門將內部控制制度運行中存在的問題及時地反饋給最高管理當局，而依靠內部審計來完成此方面的工作是最為合適的。上市公司要健全內部控制，加強自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，就必須加強內部審計控制。根據(jù)國際內部審計協(xié)會的解釋，內部審計是在一個組織內部，通過對各種業(yè)務活動及相應管理控制系統(tǒng)的獨立評價．確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到。為了保證內部控制制度符合這四個方面的要求，上市公司采取的內部控制方式應該包括內部審計控制。三、上市公司內部審計的地位上市公司治理結構科學化的重要標志就是內部控制制度的建立和有效運行。經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任的劃分需要內部審計。上市公司的年度預算、決算需要內部審計。上市公司各項支出需要內部審計。上市公司內部控制的執(zhí)行需要內部審計。（二）上市公司從制度的建立上需要內部審計。內部審計提出處理意見和建議時，能從上市公司的實際出發(fā)，將損失減少到最小，還能從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制。內審人員能隨時掌握上市公司大量內部信息，從而能減少資料收集、審前調查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。內部審計人員對本上市公司的目標、各部門的職責分工、上市公司內部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情