【正文】 原因并及時處理。（2），完善商品付款流程，明確付款審核人的權(quán)責(zé)，嚴(yán)格審核采購合同、預(yù)算、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照雙方合同的規(guī)定及時辦理付款。涉及大宗和新、特商品采購的，還應(yīng)進行專業(yè)測試。 （1）嚴(yán)格采購驗收制度。大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購商品定價機制，可以采取與供應(yīng)商協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式確定合理的采購價格，盡可能地減小市場變化對超市商品采購價格的影響。因此，超市應(yīng)該根據(jù)商品庫存和銷售情況，制定最佳的采購時機和采購規(guī)模。采購時機和采購規(guī)模的建設(shè)也是尤為重要的?？紤]到大型超市一次性要貨的商品品種較多，但是每種商品的需求數(shù)量是不相同的，要貨量少的商品一般不會得到供應(yīng)商的價格優(yōu)惠，在此情況下，大型超市可以預(yù)想對超市所需商品進行分類整理，實行統(tǒng)一訂購。大宗商品的采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則；一般商品的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星商品的采購可以采用直接購買等方式。（2）合理選擇采購方式。，完善采購模式（1）合理選擇供應(yīng)商。 （2）大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購買商品的規(guī)格和型號，確定所屬管理部門，授予其相應(yīng)的請購權(quán)，明確采購部門相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進行論證，實行集體決策和審批。第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對策，降低采購成本的對策（1）大型超市應(yīng)當(dāng)進行集中的采購業(yè)務(wù)，可以避免多頭采購或者采購分散，以提高采購業(yè)務(wù)的運作效率，更大程度地降低采購成本，堵塞采購管理的漏洞。人力資源政策不符合國家相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部制度，拖欠超市員工工資導(dǎo)致企業(yè)受到處罰，大型超市社會聲譽受到潛在影響，進而導(dǎo)致人才大量流失。 ，造成人才流失 由于大型超市的固有缺點和大型超市的內(nèi)控現(xiàn)狀，大型超市人力資源內(nèi)部控制面臨如下主要業(yè)務(wù)風(fēng)險：崗位設(shè)置和職責(zé)要求不合理，無法滿足超市需要；考核和激勵制度不科學(xué)、責(zé)權(quán)利劃分不明確，打擊員工積極性、影響超市績效；招聘人員能力低、培訓(xùn)沒有實效，影響超市開展工作；薪酬方案不合理，影響員工積極性，導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失；對所屬部門領(lǐng)導(dǎo)的評價和考核不科學(xué)，無法為超市后備人才的選拔、培養(yǎng)、使用提供依據(jù)。于是所管理的銷售部門出現(xiàn)這樣那樣的問題也不足為奇了。，不利于員工的素質(zhì)提高以銷售部經(jīng)理為例，按照國際通行做法，一個項目經(jīng)理處于銷售管理的頂層，要有財務(wù)、技術(shù)、材料、勞動力供應(yīng)等各個方面的知識，在從事銷售經(jīng)理工作之前，應(yīng)當(dāng)在倉儲崗位、材料采購崗位、現(xiàn)場銷售管理崗位等分別工作一至三年，并具備應(yīng)有的財務(wù)知識、安全管理方面的培訓(xùn)，只有這樣，具有商品銷售各方面的經(jīng)驗，才能成為一個合格的銷售部經(jīng)理。另一方面，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督，未實行對單位法人的內(nèi)部控制監(jiān)督、對重大決策集體審批等的監(jiān)督，導(dǎo)致高層人員獨斷專行；未實行對管理部門的控制監(jiān)督、管理部門之間相互牽制，導(dǎo)致部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；未實行對關(guān)健崗位管理人員的監(jiān)督制、輪崗和定期稽查，導(dǎo)致中層干部和重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。 ，導(dǎo)致管理者錯位大型超市在進一步放權(quán)和實行公司制改革中，由于制度變遷的路徑依賴性以及相關(guān)制度不當(dāng)，如缺少外部監(jiān)督,造成大型超市商品產(chǎn)處置過程中出現(xiàn)了管理結(jié)構(gòu)失衡與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。商品管理機構(gòu)重疊，條塊分割,監(jiān)管乏力，只注重制定政策、出臺管理辦法，沒有將這些政策和辦法真正落到實處，致使制度本身的控制作用、監(jiān)督作用不能夠很好的發(fā)揮。如某些部門對轉(zhuǎn)為贈與性的商品不按規(guī)定進行評估盤點，對在庫、在用、已銷售的商品不辦理商品在庫、在用、已銷售和在銷售的商品登記手續(xù)，甚至一些部門高層主管部門、部門經(jīng)理和個人利用超市的促銷商品或折扣以及贈與的商品獲取額外的利潤，進行創(chuàng)收。勢必造成大型超市商品庫存量大、商品的退貨或毀損的處置嚴(yán)重不當(dāng)?shù)葐栴}。準(zhǔn)確地講，各個管理部門只是作為商品所有者的代表來行使商品使用權(quán)和占有權(quán)，而不具有最終的收益權(quán)和處分權(quán)。,導(dǎo)致在庫產(chǎn)品監(jiān)管虛位大型超市商品的形成渠道很多。，導(dǎo)致銷售費用失控 銷售費用失控的原因有兩個。但是如果一味地擴大賒銷范圍，則隨著市場份額的增大，貨款回收也會有可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險。但在市場激烈競爭條件下，銷售部門如果只是實行現(xiàn)金銷售而杜絕賒銷，那么本超市的商品就很難盡快銷出去，并導(dǎo)致庫存商品的積壓。那么，銷售人員本身的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)問題也是造成貨款難以收回的原因之一。仍以此為例，改革開放以來，由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷網(wǎng)絡(luò)體系，實行儲銷分離，工廠人員對貨物享有絕對的控制權(quán)，賒銷現(xiàn)象減少，大大降低了貨款回收風(fēng)險。比如，在化肥流通體制沒有改革以前，由于生產(chǎn)廠家沒有銷售權(quán)，化肥銷售的主要渠道是農(nóng)資公司。，導(dǎo)致存貨管理混亂存貨內(nèi)部控制的考核評價機制不夠完善和科學(xué),導(dǎo)致獎懲不分明,難以調(diào)動廣大員工的積極性,導(dǎo)致存貨管理混亂及資源浪費。超市存貨品種豐富，倉庫核算人員實地盤點的難度大，核算人員通常以賬面盤存數(shù)量代替實物盤存數(shù)，導(dǎo)致存貨信息嚴(yán)重地失真，影響了會計報表信息的真實性，難以及時發(fā)現(xiàn)存貨在計量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，把全部本期減少的存貨成本計入銷售成本或耗用成本，不便于對存貨進行隨時控制。這樣導(dǎo)致某些商品采購短缺或者庫存匱乏，缺貨成本增加，不利于超市的發(fā)展。，導(dǎo)致存貨損失 一些超市管理人員專業(yè)知識缺乏，科學(xué)管理意識不強，如在存貨采購過程中采購多少，管理人員沒有經(jīng)過專業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時間的計算，而僅憑以往的習(xí)慣與經(jīng)驗確定采購量。，導(dǎo)致成本增加目前，雖然很多大型超市制定了一系列存貨內(nèi)部控制的操作規(guī)范，但執(zhí)行起來存貨預(yù)算管理制度，計劃和采購人員為避免銷售中出現(xiàn)缺貨的現(xiàn)象，盲目地加大采購量，但沒有考慮到存貨的持有成本，也沒有考慮缺貨帶來的經(jīng)濟問題。 從大型超市采購申請到訂貨、驗貨、入庫、出庫以及貨款結(jié)算由一人或者兩人單獨完成，缺乏中間各項環(huán)節(jié)的相互牽制，容易造成跑、冒、漏、滴行為或者發(fā)生徇私舞弊的行為。直接導(dǎo)致商品采購成本的增加。付款完成后，相關(guān)的票據(jù)沒有及時進行處理或者處理失誤，導(dǎo)致重復(fù)付款。驗收時，驗收不及時或者驗收信息沒能及時傳達給我相關(guān)部門，導(dǎo)致商品賬實不符。采購部門內(nèi)部成員分工不明確，各行其責(zé)的積極心較弱。另外，臨時性的緊急采購也是較容易存在風(fēng)險的，緊急采購的方式通常是先采購后審批，有的甚至沒有采購程序，這就使得采購行為存在于控制體系之外。大型超市發(fā)生的采購行為沒有適當(dāng)?shù)膶徟?，未?jīng)審批或者欺詐性的采購，導(dǎo)致超市產(chǎn)生不必要的浪費。只是看重短時利益，忽略了與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系。，采購模式不合理，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高 超市商品供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購部門未能及時更新或者創(chuàng)新地使用新的采購模式，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購物資成本的增加。超市的采購計劃通常是由幾個部門聯(lián)合制定的，在制定該計劃的過程中，可能由于采用的采購方法、使用的數(shù)據(jù)、主觀判斷等各方面的失誤和其他人為行為導(dǎo)致采購計劃的制定不切合實際，從而出現(xiàn)盲目采購、采購過多或者采購不足的現(xiàn)象。這些費用雖然只是商品成本的附屬費用，對單個商品成本的影響不是很大，但是整體而言，對商品的影響程度不可小覷。要減少人才在使用過程中發(fā)生的追加成本、流動成本、機會成本和重置成本，以發(fā)揮人力資源的最大效能。可以重點統(tǒng)計前述幾個方面的投資情況，由每個部門填報記人檔案，最后由超市各部門匯總出來，作為企業(yè)錄用人才的參考。另外因職工調(diào)動后，企業(yè)要重新物色合適的人選頂替而發(fā)生的招聘錄用費用、培訓(xùn)、追加費用等。員工在工作中職工因故被解聘、辭職而發(fā)生的各種費用如超市支付給職工的解聘費用，職工在“跳槽”過程中因未正常履行勞動協(xié)議和合同而引發(fā)的勞動爭議訴訟費等，我們視其為流動成本。用人單位內(nèi)部發(fā)生的職業(yè)之間轉(zhuǎn)換崗位、分流過程中發(fā)生的各種費用，諸如在交接期間不能正常工作而支付給員工的工資及福利費，以及退休、離職發(fā)生的各種費用等，這些費用的發(fā)生與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，相對于人力資源的原始成本來說，我們把它定名為安置成本。使用成本是人力資源成本中又一主要組成部分，相對其它成本來說比較穩(wěn)定，均衡使用期間較長，但是在人才流動較快的今天，也不乏有識之士“跳槽”，重尋“好料”再謀職業(yè)。 （3）使用成本。用人單位對人才（人才資源）在使用過程中，為了適應(yīng)新的工作需要，進行知識更新，一般都會采取脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)的形式對各新進員工或在職員工進行各種正規(guī)的教育技術(shù)培訓(xùn)，以便獲得新的工作技能，這里所發(fā)生的培訓(xùn)費，以及對培訓(xùn)者在培訓(xùn)期間支付的工資和福利費、獎金、津貼、圖書資料費等，這些都是教育活動的延續(xù)，這種投資相對人力資源的原始成本來說屬于后續(xù)投資，我們稱它為追加成本。所有這些費用主要是用人單位為了吸引、招聘人才（人力資源）而發(fā)生的，我們可以暫時把它定名為錄用成本（或附帶成本）。 （1）錄用成本。商品質(zhì)量好壞主要通過售后服務(wù)成本的維修費和損失費反映。商品售后服務(wù)成本的大小也取決于商品的質(zhì)量的好壞。商品售后服務(wù)成本和商品毀損產(chǎn)生的成本是超市對商品負(fù)責(zé)的一項成本，也是對消費者負(fù)責(zé)的一項成本，對商品的銷路的擴大，增加商品的競爭力，從某種意義上來說認(rèn)真處理好大型超市商品的售后服務(wù)和最大限度地減少商品的毀損損失對大型超市的經(jīng)營和發(fā)展有一定的促進作用。超市的商品銷售費用包含以下三種情況:①商品銷售前廣告宣傳費用；②商品銷售過程中的相關(guān)費用；③商品售后服務(wù)網(wǎng)點的費用。 （2）商品銷售費用。 （1）銷售部門人工費用。 （5）倉儲其他成本費用。 （4）倉儲人工費用的支出。商品進出倉庫主要依靠裝卸搬運作業(yè)來完成。如商品供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成本庫存缺貨造成延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機會的損失、緊急額外購入成本等等。 （2）缺貨成本。固定成本與庫存商品數(shù)量無關(guān)。 （1）庫存持有成本。運輸成本彈性比較大，如果控制好，會有效地降低采購成本。運輸成本是實施采購計劃之后所進入的商品運輸階段。國內(nèi)購入，一般就只有增值稅，應(yīng)稅消費品的話就還有消費稅。供應(yīng)商提供的價格不同、采購的方式不同、采購者與供應(yīng)商之間的關(guān)系等，都會對實際發(fā)生的采購價格產(chǎn)生影響。但不包括進項稅。（6）采購者多以女性、主婦、家屬為主。（4）豐富的商品，明亮的燈光，寬闊的空間，舒適的室內(nèi)溫度，創(chuàng)造一種良好的購物環(huán)境，使人們在購物中感到一種享受。商品涉及飲食、果蔬、生鮮、服飾、家居用品、日用雜品、花卉、煙酒等。（2）自選式購物，場地大、陳列面大。（1）商場規(guī)模大，面積大，各類商品分布導(dǎo)向標(biāo)志以及價格標(biāo)志醒目。在我國的這類大型超市主要在商業(yè)中心，作為主力吸引著巨大的人流，是大型購物中心保證一定人流的保證。如法國的家樂福、美國的沃爾瑪?shù)取８鶕?jù)商品的結(jié)構(gòu)，可以將其分為以經(jīng)營食品為主的大型超市和以經(jīng)營日用品為主的大型超市。是許多國家特別是經(jīng)濟發(fā)達國家的主要商業(yè)零售組織形式。第二章 大型超市的經(jīng)營特點與成本構(gòu)成超市是指以顧客自選方式經(jīng)營食品、家庭日用品、服裝、日用百貨、家電為主的中低檔商品的大型綜合性零售商場。隨著企業(yè)改革的力度不斷加大，加強大中型企業(yè)的內(nèi)部控制是十分必要的。在嚴(yán)格遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。企業(yè)決策層不僅要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓其貫徹執(zhí)行。可以采取切實可行的辦法有效地管理貨幣資金，及各項財產(chǎn)物資的各管理流程等活動采取內(nèi)部控制手段，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為的發(fā)生，這樣既能提高工作效率，又能保證財產(chǎn)的安全性和業(yè)務(wù)處理的正確性。 （3）保證企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。 （2）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利進行。 （1）提高會計信息的正確性和可靠性。同時，由于嚴(yán)密的考核與監(jiān)督，能夠真實地反映工作實績，再結(jié)合合理的獎懲制度。 （5）促進企業(yè)有效經(jīng)營。 （4）維護財產(chǎn)和資源安全完整。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標(biāo)。完善的內(nèi)控體系，可以確保會計資料的收集、分類、記錄及匯總過程，從而能夠真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，且及時發(fā)現(xiàn)各種錯誤并改正，從而保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)控體制，可以對企業(yè)的各個部門、各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各種問題，都能及時地反應(yīng)，及時地糾正，從而保證國家的法規(guī)和政策有效執(zhí)行。 （1）保證國家方針、法規(guī)和政策在企業(yè)內(nèi)部有效地貫徹和實施。（5）內(nèi)部監(jiān)督。信息與溝通是企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時、完整地傳遞、收集和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的信息，以確保會計信息在企業(yè)內(nèi)部、不同企業(yè)之間進行有效的溝通?？刂苹顒又傅氖瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對措施所采取的相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在企業(yè)發(fā)展中可承受的范圍之內(nèi)。主要是描述和確定業(yè)務(wù)流程和會計報表信息披露中的風(fēng)險，以及針對重要業(yè)務(wù)流程進行的風(fēng)險評估及建立風(fēng)險評估制度體系。（2）風(fēng)險評估。一般包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置及其權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計的機構(gòu)、人力資源政策等等。（1）內(nèi)部環(huán)境。（5）企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。（3）企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)只是提供合理的保證。這個定義反映了如下一些基本的概念：（1）企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的本身。因此，外資超市所帶來的“示范效應(yīng)”掀起了我國超市行業(yè)變革的大熱潮。Economic Benefits 目 錄 第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論 1 1 2 2第二章 大型超市的經(jīng)營特點與成本構(gòu)成 4 4 4 5第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析 8 8 9 10 10 11 12第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對策 13，降低采購成本的對策 13 14 1