【正文】 摘要】每個(gè)企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題愈來(lái)愈突出。要盡可能地簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，既不能盲目追求職能部門(mén)齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失。（三）建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)精細(xì)化管理，權(quán)責(zé)分明從實(shí)際出發(fā)，中小企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響，要做到有效的控制，必須建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。考慮企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工，采取有效措施，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除管理缺陷，防止舞弊行為，完善監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全。（二）建立健全的內(nèi)控制度，制度設(shè)計(jì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際一方面，要為企業(yè)員工建立一個(gè)控制有效、管理完善的工作環(huán)境，建立一個(gè)行之有效的管理系統(tǒng)。其次，從經(jīng)營(yíng)管理層面入手，借助實(shí)際控制者的力量，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，在保證信息通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間的相互制衡。使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控的重要性和必要性。關(guān)于這類企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，本文提出如下建議：（一）完善內(nèi)控環(huán)境，提高管理者綜合素質(zhì)從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內(nèi)部控制成功與否，良好的控制環(huán)境和管理者的觀念至關(guān)重要。目前大部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模有限，無(wú)法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，亦無(wú)法設(shè)置專門(mén)的部門(mén)或人員來(lái)完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實(shí)施，但也流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。甚至一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫(kù)”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)、惡意偷逃稅款，這些獨(dú)斷專行、濫用權(quán)力、營(yíng)私舞弊等現(xiàn)象使整個(gè)體系形同虛設(shè)。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一人包辦。內(nèi)部控制制度不完善，不健全目前，雖有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中。有的認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制就是指有關(guān)企業(yè)成本、資金控制和資產(chǎn)安全等方面的會(huì)計(jì)控制，這種狹義的企業(yè)管理理念與企業(yè)價(jià)值觀導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只局限于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部。有的認(rèn)為，憑個(gè)人觀察、經(jīng)驗(yàn)控制來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理方法監(jiān)督經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。中小企業(yè)一般沒(méi)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，常會(huì)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致不能有效地識(shí)別和分析自己已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，造成決策失誤。企業(yè)內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不利中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小, 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一, 人員配置和機(jī)構(gòu)設(shè)置上不可能像大型企業(yè)那樣專業(yè)對(duì)口、各司其職, 往往是一人身兼兩職甚至數(shù)職，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)職能模糊, 從而造成崗位設(shè)置缺乏牽制性, 各項(xiàng)制度缺乏應(yīng)有的張力, 使得制度不規(guī)范, 執(zhí)行不到位。企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遇事無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。我國(guó)中小企業(yè)相當(dāng)一部分來(lái)源于早期的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，這類企業(yè)的投資者往往就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營(yíng)體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題（一）中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。健全了內(nèi)部控制制度，在管理過(guò)程中，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的科學(xué)采集記錄，然后進(jìn)行合理的分類匯總，這樣就可以客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況。提高了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，有利于企業(yè)的科學(xué)管理會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象由來(lái)已久，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、錯(cuò)誤、紕漏或不完整。完善公司內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以有序、高效地進(jìn)行，同時(shí)積極接受監(jiān)管部門(mén)的指導(dǎo)和檢查。中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到防范近段時(shí)間以來(lái)，國(guó)際金融形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)運(yùn)行，但通脹壓力居高不下，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和宏觀政策調(diào)整給中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)，要想把企業(yè)、公司做大做強(qiáng)，就要預(yù)防、控制各類風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)自身資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保法律法規(guī)及單位的經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹實(shí)施，避免各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。（二）中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為得到了制約與規(guī)范在國(guó)外，隨著美國(guó)著名的安然、世通公司、默克制藥等一大批國(guó)際大公司因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞，導(dǎo)致企業(yè)的誠(chéng)信受到普遍質(zhì)疑。企業(yè)通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制制度可以有效的對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)行為進(jìn)行有效約束，從而降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，我國(guó)中小型企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制各個(gè)方面的重要意義，這樣才能在實(shí)際工作中全方位的做好加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。實(shí)施內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。其重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部控制成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效工具，中小型企業(yè)要在這種復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境中進(jìn)一步提升管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，就必須在認(rèn)清目前緊張形勢(shì)的狀況下，采取積極的措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來(lái)，我國(guó)中小型企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)等方面的作用和地位日益突出。所以，內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)化的大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，是企業(yè)生命力的重要保證。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是保證整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程順利進(jìn)行和不斷修正的重要保證。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，它為企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)搭建了有效的信息溝通平臺(tái)，是內(nèi)控實(shí)施的重要條件。控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是內(nèi)部控制政策和程序貫徹執(zhí)行的過(guò)程和載體。是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。它主要包括操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、更好的遵循法律法規(guī)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展等而在企業(yè)內(nèi)部建立的各部門(mén)之間、部門(mén)內(nèi)部各工作人員之間、管理層之間的權(quán)責(zé)明確、相互制衡、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理體系，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理機(jī)制中具有舉足輕重的作用。一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控制理論的整體發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)間。其主要原因是由于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的控制體系和監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)離開(kāi)了內(nèi)部控制，就會(huì)導(dǎo)致分工混亂、職責(zé)不清、管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、遇事無(wú)章可循等一系列問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展的中堅(jiān)力量。本文通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)的對(duì)策及建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度促進(jìn)中小企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，以及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會(huì)計(jì)主體地位，從而為會(huì)計(jì)工作者行使其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。（三）明確會(huì)計(jì)責(zé)任，加強(qiáng)管理制度明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人，特別是單位負(fù)責(zé)人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。同時(shí)，也要符合本單位實(shí)際情況。合法性原則。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針的策略，這會(huì)導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不適應(yīng)新形式的需要。但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來(lái)，合伙舞弊，則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了作用。但是，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會(huì)增加，有可能給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與實(shí)施，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過(guò)多，設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門(mén)都開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”資金管理嚴(yán)重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人攜巨額公款外逃的事件等。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內(nèi)部控制制度。（三）會(huì)計(jì)控制制度缺乏合理性目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度制度，但是從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性