【正文】 程度，建立良好的內(nèi)部控制文化。 完善內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度得以建立和有效實施以及企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的基礎。 對加強公司存貨內(nèi)控的建議由上文我們看到了佳木斯東方紙業(yè)在存貨內(nèi)部控制方面存在的問題、原因和問題導致的后果。存貨的積壓一方面是由于造紙企業(yè)增多，競爭激烈，市場不景氣另一方面是企業(yè)內(nèi)的對存貨管理的漏洞及問題，是存貨內(nèi)部控制不嚴密造成的。而且從表42來看2009年原材料約占存貨總量的40%，2010年原材料占存貨的45%,2012年原材料占比約為43%。由以上三年數(shù)據(jù)可以看出來存貨的存儲量是在逐年減少的，公司也是在有意識的逐步調(diào)整存貨在總資產(chǎn)中的比重。表41 20092011年存貨占總資產(chǎn)比重年份2009年2010年2011年存貨占總資產(chǎn)比重18%16%15%表42 20092011年原材料占存貨比重年份2009年2010年2011年原材料占存貨比重40%45%43% 如表41為2009年度2011年度三年的存貨占總資產(chǎn)的比重。這給公司帶來了很壞的影響，也容易因個別員工的問題而帶動其他員工。佳木斯東方紙業(yè)由于對存貨的看管不嚴，加大了企業(yè)員工犯錯誤的可能性。流動資金的占用，材料利用不當都會影響該企業(yè)資源的合理配置和正常的經(jīng)營活動。另一方面就導致庫存過度，存貨積壓嚴重，占用資金過多?；驔]有進過準確的計算而盲目的進購材料，最后發(fā)現(xiàn)材料購置過多，例如佳木斯東方紙業(yè)在2010年為佳木斯市育人美術學校生產(chǎn)的素描用紙和水彩紙等美術用紙，但由于生產(chǎn)原料的管理、擺放不規(guī)律，沒有擺放在原料倉庫而是擺在了生產(chǎn)車間的廢棄屋子內(nèi)從而被遺忘，使得公司重新采購原材料，浪費了公司的人力、物力和時間，使得公司不能按時交付成品。但險些導致企業(yè)資產(chǎn)和人員的浪費和損失，這些應該讓我們吸取教訓，以免發(fā)生后悔的事情。還有就是生產(chǎn)部門使用材料后剩余的材料往往會隨意存放在任意角落，或隨意丟棄、處置，而不是回收再利用，這是一種對材料的浪費，而且由于東方紙業(yè)的存貨是一種易燃的材料，如果殘料處理不當很容易產(chǎn)生火災，這樣不僅給企業(yè)帶來浪費還有可能危害公司和員工的安全。 由于公司對存貨的內(nèi)部控制機制不健全,因此存貨易產(chǎn)生一些問題，公司因為對原材料及成品入庫后的儲存保管不嚴密，材料采購驗收或加工后的成品入庫后存儲部門并沒有按照材料質(zhì)量的好壞、等級和儲存的條件來分別儲存，而是把各種質(zhì)量的材料、產(chǎn)品混合在一起堆放，這樣材料有毀壞或破損也不會很容易被發(fā)現(xiàn)，當生產(chǎn)部門領用或?qū)ν怃N售時發(fā)現(xiàn)毀壞的不能用的材料，就產(chǎn)生了存貨的浪費。第4章 導致的后果及對存貨內(nèi)控的建議 存貨內(nèi)控不健全導致的后果存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是確保存貨安全、完整的最基本的保證。使得企業(yè)對存貨內(nèi)部控制方面的了解不是很深，沒有明確深入的了解到存貨內(nèi)部控制對企業(yè)的影響。員工只有借鑒原有的模式，這就使得存貨管理觀念陳舊、模式的不到創(chuàng)新與完善。東方紙業(yè)雖然使用了電腦軟件進行對存貨的管理，與手工記錄相比減少了管理錯誤。但企業(yè)大量的囤積存貨會使企業(yè)的流動資金減少，存儲成本增加，大量的存貨不能變現(xiàn)，從而增加了企業(yè)的財務風險這是存貨就變成了另一種性質(zhì)的負債。這樣資產(chǎn)很容易變成負債。但是企業(yè)管理者沒有考慮到自身產(chǎn)品的特點，紙制品或辦公用紙對存儲的環(huán)境要求很高，不適當?shù)沫h(huán)境和通風系統(tǒng)會使東方紙業(yè)的存貨變成廢紙，失去原有價值。東方紙業(yè)的管理者認為存貨是企業(yè)的資產(chǎn)，是企業(yè)財富的標志，只有在有充足的存貨時才可以使企業(yè)在向前發(fā)展的過程中不落于人后。例如存貨的存儲與銷售環(huán)節(jié)，由于企業(yè)各部門之間的聯(lián)系不是很緊密，使得兩個部門之間對彼此的情況不了解，產(chǎn)生存貨積壓或斷貨的情況。在存貨內(nèi)部控制與其利益相抵觸時，因為利益的驅(qū)使，使本來就不是很完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來更加困難，這就使企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度成為了真正的一紙空文。 該企業(yè)對存貨內(nèi)部控制的觀念較淡薄，有相關的存貨內(nèi)部控制規(guī)定，但企業(yè)還習慣于按照傳統(tǒng)觀念和經(jīng)驗辦事。佳木斯東方紙業(yè)雖然建立了存貨內(nèi)部控制制度，但由于企業(yè)的管理這對內(nèi)控的不重視使得存貨內(nèi)控制度得不到實施和完善。存貨管理層次上不去，企業(yè)存貨得不到優(yōu)化，資金不能及時變現(xiàn)，增大了企業(yè)的財務風險。僅停留在存貨的數(shù)據(jù)管理層面，被簡單的理解為存貨的儲存管理。而佳木斯東方紙業(yè)在目前實際情況來看，由于管理者對存貨管理的意識較弱，要求不高，并沒有很好的應用存貨的內(nèi)部控制。而且財務部門通常不參與存貨的盤點工作這使得存貨的賬目與實物是否相符無法確定，給有心人士創(chuàng)造了有理條件，更危害了公司的利益。會計部門只記主要的錄了存貨的總賬，對明細賬不重視而使存貨的明細混亂不清。如果相符則沒有問題，如果賬實不相符則找出原因，追究責任。不定期的檢查、管理，很容易使存貨變壞、變質(zhì)，減少企業(yè)的經(jīng)濟利潤。但沒有明確的規(guī)定對存貨檢查的間隔時間，以什么方式檢查。在銷售方面該企業(yè)對銷售計劃缺少合理的規(guī)劃，銷售部門與生產(chǎn)部門交流、聯(lián)系不緊密缺乏有效的信息溝通，使得存貨積壓或不足的現(xiàn)象產(chǎn)生。這有可能使領用部門沒有依據(jù)，使公司不能很好的核對、管理材料的領用、發(fā)出。但在填制領用單后沒有對領用單進行嚴密的審核，僅僅是在領用單上進行了限制，這很容易產(chǎn)生領用人員多領、亂領的現(xiàn)象。該企業(yè)為加強員工的利用率，節(jié)省企業(yè)的開資，出現(xiàn)了一人擔任多職的現(xiàn)象，這一規(guī)定在內(nèi)控制度中得到允許的，但該企業(yè)把同一個人既設為采購人員又設為材料驗收員，這就違背了內(nèi)控制度的不相容職務分離的原則。在采購的同時沒有很好的調(diào)查市場，對市場進行評估，而是缺少采購計劃，對采購的價格、質(zhì)量等審批比較松懈，這樣很容易產(chǎn)生低質(zhì)量、高價格的材料，從而給企業(yè)造成信譽和經(jīng)濟上的損失。 如圖32所示東方紙業(yè)在填制采購單時不是先由使用部門填制需求單，然后審批需求單再填制采購單，而是由采購人員按照以前年度的用料變化和以往的經(jīng)驗進行填制、采購。 存貨內(nèi)部控制制度不完善采購部門采購員填制入庫單部門領導審批合同采購部門發(fā)出采購單合同采購單采購單合同供貨方合同入庫單驗收并辦理入庫手續(xù)會計人員登記賬簿入庫單驗收單記賬憑證采購單賬務處理程序BBAA采購部門填制采購單采購部門簽訂合同圖32采購入庫流程簡圖由前文我們知道存貨內(nèi)部控制是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，佳木斯東方紙業(yè)是以加工紙制品、辦公用紙為主的企業(yè)，為了確保正常的經(jīng)營活動的進行，存有一定的存貨量。缺乏良好的道德標準，企業(yè)的管理層注重員工為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，而缺乏對員工工作素質(zhì)的提高培訓計劃，使企業(yè)不能接受新知識、新思想缺乏發(fā)展的后勁。給企業(yè)造成經(jīng)濟上的損失。領導層、治理層對公司的內(nèi)控目標局限為公司帶來的經(jīng)濟利益方面，而沒有深入到各部門，各生產(chǎn)階段的內(nèi)控目標。中小企業(yè)由于企業(yè)自身存在的原因，企業(yè)親戚關系較嚴重，使得企業(yè)產(chǎn)生許多“內(nèi)部人”使得公司的審批、監(jiān)督產(chǎn)生漏洞，危害了公司的利益與發(fā)展。市場部門與生產(chǎn)、采購部門的交流較少，僅在生產(chǎn)用料時進行溝通，這樣很容易導致公司的信息溝通不靈敏，使各部門之間的協(xié)調(diào)性變差，不能更好的進行經(jīng)濟發(fā)展?？偨?jīng)理市場部生產(chǎn)部財務部企劃部技術部副經(jīng)理副經(jīng)理后勤部采購保管圖31 企業(yè)結(jié)構(gòu)圖 企業(yè)有一定的修訂成文的內(nèi)部控制度，由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足，對其的不重視，使得內(nèi)部控制制度得不到應有的遵守，內(nèi)部控制制度形同虛設。通過對佳木斯東方紙業(yè)有限公司存貨相關資料的學習與研究，發(fā)現(xiàn)一些存在的問題。公司與存貨相關的內(nèi)控制度規(guī)定比較詳細，但由于存貨的生產(chǎn)流通涉及到多個環(huán)節(jié)、多個部門，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度中較繁瑣、復雜的環(huán)節(jié)，中小企業(yè)自身的管理機制、經(jīng)營環(huán)境的不健全等原因，使得公司的存貨內(nèi)控制度有一定的問題和改進之處。 公司的存貨內(nèi)控制度現(xiàn)狀佳木斯東方紙業(yè)有限公司為了加強公司存貨的內(nèi)部控制和管理，防范存貨業(yè)務中出現(xiàn)差錯和舞弊等現(xiàn)象，保護存貨的安全、完整，提高運營效率，以及加強對成本核算的內(nèi)部控制和管理，防范存貨會計信息失真，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)相關會計法則法規(guī)，并結(jié)合本公司實際情況，制定了相應的存貨內(nèi)部控制制度。建立人盡其責，獎罰分明的機制。多年來，東方公司以“提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、提升生活質(zhì)量”為使命，以堅持誠實守信，敢于負責，不斷提升，合作共贏的價值觀，為客戶和員工提供真正的滿意。其精制白牛皮紙的深加工產(chǎn)品遠銷日本、韓國、加拿大、德國等國家。佳木斯東方紙業(yè)有限公司現(xiàn)擁有兩條1760、1600紙機生產(chǎn)線，德國PL刀紙制品加工生產(chǎn)線兩條，年生產(chǎn)加工能力2萬噸，年產(chǎn)值1億元。制定適合企業(yè)的盤點計劃，確定程序，加強各部門之間的聯(lián)系，及監(jiān)督人員的監(jiān)督配合，將永續(xù)盤存和實地盤的存貨結(jié)果進行調(diào)節(jié)，生成存貨盤存報告單。實地盤存法平時記錄存貨的收入的數(shù)量、金額，期末盤存后確定存貨實際結(jié)存數(shù)量，并計算出存貨當期發(fā)出的數(shù)量，成本。兩種制度不同，對控制存貨的數(shù)量的影響也不一樣。出庫環(huán)節(jié)也要貫穿職務分離制度，明確每位人員的責任。出庫單使用前進行編號，使用后進行定期清點，檢查并保留其作為以后的依據(jù)。 出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)控目標是所有出庫的貨物都得到確切的記錄，明確的知道出庫的數(shù)量，金額，去處，經(jīng)手人。在生產(chǎn)報告單中記錄下生產(chǎn)的工序、使用的原料、產(chǎn)品的質(zhì)量及報廢情況，并進行適當?shù)恼f明。 在加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨得到進一步的加工，加工程序繁瑣，很容易發(fā)生錯記、漏記的情況。 為了保證存貨的完整、安全，清楚存貨的進出情況而加強存貨領用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，我們應該確立領用審批手續(xù)，存貨的領用均應得到相關人員的批準和記錄。倉儲的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應落實保管責任，加強存貨盤點與存貨保存，建立存貨管理制度，確保收發(fā)存貨必須得到相關管理人員的指示和批準。倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的主要目標是保證存貨賬實相符和存貨的完整、安全，合理的反應存貨方面狀況。 存貨的采購與驗收業(yè)務完成后，企業(yè)的會計部門就會取得供貨方的發(fā)票等單據(jù)，這表示貨物已驗收入庫應及時支付貨款，這時企業(yè)應該進行付款業(yè)務并進行會計入賬。根據(jù)具體情況編制驗收單，將驗收單送遞有關部門進行審核，并將驗收完成的存貨運送至倉庫。 企業(yè)所訂購的貨物在到達企業(yè)時必須由與采購，使用等部門相分離的獨立的保管部門進行驗收保管。采購環(huán)節(jié)由于業(yè)務量大，工作繁瑣，所以容易出現(xiàn)計量錯誤等管理上的漏洞。存貨內(nèi)部控制按照存貨管理的幾個流程進行相應的設置，涉及到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等方面，具體而言存貨內(nèi)部控制主要包括： 存貨采購是存貨管理的第一步，是企業(yè)為了進行正常的生產(chǎn)而進行的準備活動。對企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標的實現(xiàn)起到了很大的促進作用。（2）實施存貨內(nèi)部控制是為了及時發(fā)現(xiàn)和防止存貨錯記、漏記、營私舞弊的現(xiàn)象的發(fā)生，是為了保證存貨相關的會計信息的真實性及存貨的完整、安全性。存貨的流動性較大，且形態(tài)變換較大，良好的存貨內(nèi)控制度有利于存貨的保存，減少存貨的損失[3]。存貨內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，從存貨的業(yè)務流程來看存貨內(nèi)部控制涉及到計劃、倉儲、生產(chǎn)和銷售等多方面的環(huán)節(jié)，從這幾個環(huán)節(jié)中可以看出存貨內(nèi)部控制的目的主要有三個方面:（1）保證存貨取得合理，貨物安全，并得到科學合理的計價。如果對存貨的管理不得當有可能使企業(yè)造成嚴重的損失，所以怎樣加強存貨的管理是企業(yè)的重要問題。存貨是企業(yè)的血液，存在與企業(yè)的日常經(jīng)營活動之中，占用了企業(yè)的空間、資金，是企業(yè)的重要組成部分。存貨內(nèi)控制度是整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點內(nèi)容，處于內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)。 存貨內(nèi)控的定義與目的 存貨內(nèi)控的定義存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護企業(yè)的存貨財產(chǎn)安全，保證存貨會計信息資料的真實可靠，防止發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的發(fā)生而采取的一系列相互制約、相互影響、相互聯(lián)系的政策。它作為一種管理工具，貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營管理活動的每一個方面。內(nèi)部監(jiān)督是指對內(nèi)部控制實施進行監(jiān)督，是對內(nèi)部控制的制定與人員的執(zhí)行情況進行的監(jiān)督，以