新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響及對(duì)策(正文)-文庫吧資料
2025-06-29 15:24本頁面
【正文】 化都必須反映在損益表，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場對(duì)銀行價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。因此，這種計(jì)提方法更加客觀、公允，更符合會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。例如規(guī)定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款的減值計(jì)提采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這些方法有助于提高會(huì)計(jì)信息的有用性，也更符合目前世界銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，有助于報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，為投資者的正確決策及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的恰當(dāng)監(jiān)管莫定基礎(chǔ)。這突出表現(xiàn)為銀行會(huì)計(jì)信息披露不健全，部分重要信息不能及時(shí)對(duì)外披露，有的僅僅在表外進(jìn)行補(bǔ)充說明，且這部分說明過于簡單，使投資者及監(jiān)管部門難以全面掌握銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)情況；有時(shí)披露的甚至是虛假的信息，結(jié)果誤導(dǎo)投資者的決策，給投資者造成嚴(yán)重?fù)p失，也使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)，給銀行業(yè)健康發(fā)展帶來不利。 （三）對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響 銀行會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)和正確與否直接影響到投資者的決策行為、債權(quán)人的切身利益及監(jiān)管部門對(duì)其所采取的各項(xiàng)監(jiān)管措施。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款類資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 此外，對(duì)于商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)——貸款業(yè)務(wù)而言，新準(zhǔn)則提出了實(shí)際利率法的概念。采用公允價(jià)值計(jì)量模式雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性,反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,但在這種計(jì)量方式下, 隨市價(jià)而波動(dòng)將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,前后期可比性不強(qiáng)。因此以歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。過去對(duì)商業(yè)銀行的不良貸款，大多采取賬外披露、表外注釋的方法。衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。新準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)各轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。而新準(zhǔn)則要求，幾乎所有的金融工具都在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同，使用不同的計(jì)量方法，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）對(duì)銀行損益表的影響新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施也對(duì)傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。新準(zhǔn)則還要求商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，而根據(jù)我國現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版），貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提采用五級(jí)分類法。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （八）對(duì)銀行其他資產(chǎn)的影響和變化現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，按新準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中將采用成本法核算，在母公司報(bào)表下新準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資的核算與現(xiàn)行準(zhǔn)則存在較大差異，不過在合并報(bào)表時(shí)新舊準(zhǔn)則并無差異；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定除對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的借方差額，作為股權(quán)投資借方差額，按一定期限平均攤銷；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資物業(yè)按攤余成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量，按新準(zhǔn)則規(guī)定，投資物業(yè)可根據(jù)管理層決定采用公允價(jià)值或攤余成本扣除減值準(zhǔn)備方法計(jì)量，此方法一經(jīng)選定不可隨意更改；現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定銀行為內(nèi)退離職員工支付在內(nèi)退期間的退休福利采用現(xiàn)金收付制核算。 （七）投資類產(chǎn)品的核算發(fā)生較大變化在過去的準(zhǔn)則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長期投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算。 （六）金融工具披露的深度和廣度發(fā)生顯著變化新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險(xiǎn)控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且要求金融工具對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果。 （五）改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)符合條件的衍生工具要在表內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量，衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接影響損益變化。新準(zhǔn)則沒有劃分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款,而以攤余成本為依據(jù)按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收人。因此,兩種方法的計(jì)算結(jié)果是存在差異的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收人金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定”,即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收人。 2．確認(rèn)方法不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收人,貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測試。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定貸款減值測試的方法,在具體操作中,各金融機(jī)構(gòu)減值測試的方法也不盡相同。” 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù),規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。與歷史成本法相比，公允價(jià)值隨市場價(jià)格的變化而變化，頻繁變動(dòng)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性上升；另一方面，由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，可能會(huì)發(fā)生人為操縱計(jì)量結(jié)果的情況。金融負(fù)債大部分情況按照實(shí)際利率法和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除了個(gè)別情況采用公允價(jià)值和成本法計(jì)量。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基本分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按照實(shí)際利率后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。同時(shí)，計(jì)量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化，其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；持有至到期投資、貸
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