【正文】 模型如下：開采作業(yè)成本庫(kù)巷道維護(hù)成本庫(kù)運(yùn)輸作業(yè)成本庫(kù)排水作業(yè)成本庫(kù)準(zhǔn)備巷道攤銷成本災(zāi)害治理攤銷成本資源成本回采作業(yè)成本庫(kù)資源價(jià)款村莊搬遷作業(yè)成本庫(kù)開采通風(fēng)成本庫(kù)原煤提升成本庫(kù)煤炭生產(chǎn)成本回采巷道成本庫(kù)圖42 煤炭生產(chǎn)作業(yè)成本核算模型圖1．煤炭資源成本核算煤炭資源屬于不可再生資源，煤炭資源是煤炭企業(yè)的核心資源，在生產(chǎn)中逐步消耗遞減，煤炭資源總量決定著煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量。彈性一致性相結(jié)合作業(yè)成本的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能隨著經(jīng)營(yíng)變化而作相應(yīng)調(diào)整，但必須滿足若干經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)成本核算一致性，否則不利于決策部門對(duì)作業(yè)成本信息的分析與應(yīng)用。5．質(zhì)量效率原則作業(yè)成本首先是規(guī)范成本核算工作，同時(shí)要求運(yùn)行質(zhì)量和工作效能，使成本核算工作簡(jiǎn)潔、明晰、可操作性。3．效率優(yōu)先原則以采掘一線作業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)手段為主，行政手段為輔，通過(guò)建立有效的業(yè)績(jī)考核和薪酬激勵(lì)機(jī)制，提高輔助生產(chǎn)系統(tǒng)服務(wù)意識(shí)和服務(wù)質(zhì)量，建立指揮順暢、反應(yīng)敏捷、運(yùn)作高效的企業(yè)管控體系，最大限度地提高企業(yè)工作效率，降低成本提高效益。因此煤炭企業(yè)的一切工作都應(yīng)當(dāng)以安全為核心來(lái)開展，確立安全就是企業(yè)效益的指導(dǎo)思想，運(yùn)用正激勵(lì)原則，提高廣大員工自覺搞好安全生產(chǎn)的自覺性，建立本質(zhì)安全型煤炭企業(yè)。（一）煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理的原則煤炭企業(yè)作為煤炭行業(yè)的高危群體，企業(yè)管理的各個(gè)方面必須貫徹“以人為本，安全為天”的發(fā)展理念，形成“以管理促安全，以安全保生產(chǎn)，以生產(chǎn)促效益”的管理格局。四、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理研究煤炭企業(yè)作為地下采掘作業(yè)，對(duì)資源的依賴性強(qiáng)，固定成本和混合成本大，變動(dòng)成本小、輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、安全風(fēng)險(xiǎn)大，中間費(fèi)用分配難度大，非常適合采用作業(yè)成本管理發(fā)。成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用，技術(shù)管理不受目標(biāo)成本的控制，特別是在技術(shù)設(shè)計(jì)上，既不受目標(biāo)成本的限制，也很少有技術(shù)成本的分析對(duì)比，缺乏“優(yōu)化設(shè)計(jì)就是減少投入，降低成本提高效益”的思想意識(shí)。綜上所述，由于缺乏有效的理論指導(dǎo)，煤炭企業(yè)成本核算制度建設(shè)滯后，成本控制和管理主要是圍繞成本構(gòu)成要素來(lái)進(jìn)行，而忽略了企業(yè)外部因素對(duì)企業(yè)成本的影響。如“煤礦兩費(fèi)”的資本性支出的會(huì)計(jì)處理：使用煤炭企業(yè)兩費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，可在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)提折舊費(fèi)用，由提取的“煤礦兩費(fèi)”一次核銷，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊?！懊旱V兩費(fèi)”的會(huì)計(jì)核算方法不科學(xué)。如煤炭企業(yè)開拓延伸工程與煤層的厚度關(guān)系非常密切，不同的煤炭企業(yè)由于煤層厚度的差異巨大，按照產(chǎn)量計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)的方法可能會(huì)造成苦樂不均，薄煤層煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)不夠用，厚煤層煤炭企業(yè)用不完；大規(guī)模的村莊搬遷實(shí)際上是為了解放村莊壓覆資源，理應(yīng)記入資源成本，與當(dāng)期產(chǎn)量也沒有直接的關(guān)系，因此這種核算方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。按產(chǎn)量提取的方式不合理。（2）煤炭企業(yè)成本核算制度不合理。同時(shí)“煤炭企業(yè)兩辦法”是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化過(guò)程中的一個(gè)過(guò)渡性制度，帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。由于缺乏必要的理論指導(dǎo)，煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和管理制度建設(shè)也嚴(yán)重滯后于管理實(shí)踐。2．外部原因（1）煤炭成本管理理論研究滯后。在成本管理方面，只重視材料、電力等成本項(xiàng)目的核算分析，沒有重視其他成本構(gòu)成項(xiàng)目的核算分析；只重視產(chǎn)量成本核算分析，而沒有重視質(zhì)量成本、安全成本的核算分析；成本管理停留在成本核算和簡(jiǎn)單的成本分析上。管理手段落后，管理的功能不能有效體現(xiàn)。煤炭企業(yè)固定成本和混合成本高，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只看到了產(chǎn)量提高對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)，而忽略了管理對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)，煤炭企業(yè)普遍存在“重生產(chǎn)輕管理”的理念，煤炭企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人大多來(lái)自于生產(chǎn)戰(zhàn)線，不懂企業(yè)的成本管理，大部分煤炭企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人甚至看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)法對(duì)企業(yè)的成本管理予以指導(dǎo)，在實(shí)際工作中，成本管理講起來(lái)重要，忙起來(lái)忘掉。企業(yè)為了少繳納所得稅，會(huì)將應(yīng)在維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用列支的成本項(xiàng)目，直接在日常成本中開支；相反，企業(yè)為了多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也會(huì)將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用列支，使維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用出現(xiàn)倒掛，構(gòu)成潛虧。“煤礦兩規(guī)定”規(guī)定的煤炭企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)使用范圍中的開拓延伸工程、技術(shù)改造固定資產(chǎn)的更新、改造、小型礦井的聯(lián)合改造，安全費(fèi)用的使用范圍中的主要通風(fēng)設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、供配電系統(tǒng)與運(yùn)輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施的完善與改造，以及礦井瓦斯監(jiān)測(cè)與抽放、綜合防塵、防治煤與瓦斯突出、防滅火、防治水等項(xiàng)支出等，實(shí)際上都屬于固定資產(chǎn)投資性質(zhì)；維簡(jiǎn)費(fèi)中列支的零星固定資產(chǎn)的改造、生產(chǎn)補(bǔ)勘、新技術(shù)的推廣應(yīng)用，基本屬于生產(chǎn)成本性質(zhì)。2．利用“煤礦兩費(fèi)”科目隨意調(diào)整利潤(rùn)從“煤礦兩規(guī)定”可以看出“煤礦兩費(fèi)”的使用既有費(fèi)用性支出也有資本性支出。煤炭資源是自然形成的，其賦存條件決定于地質(zhì)條件的變化，賦存不穩(wěn)定，造成資源條件不一、厚薄不均，煤炭的回采率也不一樣，煤炭的回采率直接影響到煤炭開采的資源成本。而實(shí)際上，村莊搬遷的目的是為了解放村莊壓覆的資源，增加企業(yè)的資源控制量，為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。這種核算方法存在以下幾方面的問(wèn)題：一是資源的價(jià)值不準(zhǔn)確，沒有考慮資源的后期投入，僅考慮了資源取得時(shí)的原始成本。（3）資源成本核算存在的問(wèn)題。井巷工程的這種核算方法，違背了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性和實(shí)際成本等基本原則，混淆了開掘成本與產(chǎn)量的關(guān)系，造成煤炭開采成本核算不準(zhǔn)確，造成“掘進(jìn)進(jìn)尺越多單位成本越高，當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)讲睿蜻M(jìn)進(jìn)尺越少，效益越好”的弊端，使經(jīng)營(yíng)班子產(chǎn)生短期經(jīng)營(yíng)思想，造成采掘失調(diào)。井巷工程是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的主要指標(biāo)之一，它是煤炭企業(yè)生產(chǎn)正常接替的重要保證，煤炭企業(yè)生產(chǎn)中，開掘工程量很大，一般占煤炭生產(chǎn)總支出的20%左右?，F(xiàn)行的煤炭成本核算方法，是基于煤炭作為單產(chǎn)品核算為基礎(chǔ)的，硬性地把生產(chǎn)成本分為材料、電力、薪酬和制造費(fèi)用，實(shí)際上煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，包括開采、開拓、掘進(jìn)、運(yùn)輸、機(jī)電維修、通風(fēng)、排水等多個(gè)環(huán)節(jié)，而每個(gè)環(huán)節(jié)在煤炭開采中的作用是不同的，如開拓掘進(jìn)作業(yè)等很與當(dāng)期的產(chǎn)量并沒有直接的因果關(guān)系，不適宜采用按產(chǎn)量分?jǐn)偟姆椒?。如圖21所示。主要包括薪酬成本、電力成本和材料成本三項(xiàng)；二是制造成本。如維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的提取與核算，開拓、掘進(jìn)工程費(fèi)用、村莊搬遷費(fèi)用等通過(guò)制造費(fèi)用（維簡(jiǎn)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期成本的核算方法等，嚴(yán)重地違背了會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成生產(chǎn)成本核算失真，致使同行業(yè)間產(chǎn)品成本和企業(yè)的各期成本之間缺少可比性，難以成為企業(yè)決策參考的準(zhǔn)確依據(jù)，無(wú)法用于指導(dǎo)企業(yè)的成本管理實(shí)踐。生產(chǎn)過(guò)程中材料的回收復(fù)用和替代，直接影響煤炭成本的變化。煤炭企業(yè)的耗材使材耗與產(chǎn)品不具備簡(jiǎn)單的數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系，材料消耗主要取決于材料的質(zhì)量。直接成本不高，間接成本不低。直接作業(yè)隊(duì)——采煤作業(yè)人數(shù)占礦井總?cè)藬?shù)的四分之一左右，工資、材料消耗和電費(fèi)占全礦井的三分之一左右，采煤隊(duì)的成本僅占原煤生產(chǎn)總成本的五分之一左右。煤炭開采對(duì)環(huán)境的影響存在滯后性、隱密性、不確定性的特點(diǎn)，使得煤炭企業(yè)的環(huán)境治理成本不能準(zhǔn)確核算。由于目前對(duì)地質(zhì)突變和地質(zhì)災(zāi)害形成機(jī)理的研究還不能適應(yīng)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的需要，使許多事故不可控不可防，使煤炭行業(yè)成為高危行業(yè)，企業(yè)的安全事故成本難以控制。煤炭企業(yè)作為地下開采的工業(yè)企業(yè)，受地質(zhì)條件和地質(zhì)災(zāi)害突變的影響，易釀成安全事故。大柳塔煤炭企業(yè)通過(guò)高新技術(shù)的應(yīng)用，提高機(jī)械化水平，全礦480多人年生產(chǎn)商品煤2000多萬(wàn)噸，采煤工效和安全指標(biāo)均達(dá)到世界領(lǐng)先水平，因此在煤炭企業(yè)生產(chǎn)中一定要貫徹科學(xué)技術(shù)就是第一生產(chǎn)力的管理理念。在高突礦井平煤十礦24110工作面實(shí)施后，產(chǎn)量比壓裂前提高了50%，%，有效改善了工作面作業(yè)環(huán)境，降低了職業(yè)病害發(fā)生率。高新技術(shù)和機(jī)械化的應(yīng)用，將會(huì)大幅度地提高煤炭企業(yè)的安全水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)而使原煤?jiǎn)挝婚_采成本大幅度降低。2．生產(chǎn)技術(shù)決定效率，效率影響單位成本科學(xué)技術(shù)對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一是對(duì)井巷工程的優(yōu)化布局，減少不必要的巷道，實(shí)現(xiàn)成本避免；其二是高新技術(shù)的應(yīng)用提高勞動(dòng)效率和產(chǎn)能，降低單位生產(chǎn)成本；其三是高新技術(shù)的應(yīng)用降低生產(chǎn)成本。地質(zhì)條件不一樣的礦井生產(chǎn)成本差別很大，即便是同一個(gè)礦井，因?yàn)榈刭|(zhì)條件的變化，成本也不一樣。自然條件對(duì)煤炭成本的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其它因素對(duì)成本的影響。其成本動(dòng)因是解放資源，成本責(zé)任主體是辦公室，成本庫(kù)包括：拆遷補(bǔ)償、建設(shè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地費(fèi)用、協(xié)調(diào)費(fèi)用等。（6）村莊搬遷作業(yè)。其成本責(zé)任主體是機(jī)電隊(duì)。機(jī)電維修作業(yè)包括采、掘、機(jī)、運(yùn)、通各系統(tǒng)全部機(jī)電設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、通訊設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)和修理，屬于煤礦生產(chǎn)的重要保證系統(tǒng)，隨著煤礦機(jī)械化水平的提高，機(jī)電維修作業(yè)貫穿于煤炭生產(chǎn)的全過(guò)程，機(jī)電維修作業(yè)的工作質(zhì)量，直接決定著煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)的工作效率。成本庫(kù)包括：工人薪酬、材料消耗等。巷道修護(hù)作業(yè)的主要任務(wù)是對(duì)地壓破壞的巷道，進(jìn)行維護(hù)和修理，保證行人、物資、原煤運(yùn)輸通道和風(fēng)路的暢通，其作業(yè)對(duì)象是井巷工程，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了，巷修作業(yè)屬于功能型增值作業(yè)。成本庫(kù)包括：工人薪酬、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用等。屬于礦井的安全保障系統(tǒng)的重要組成部分，其主要功能是將煤礦采掘活動(dòng)中疏干水，抽排到地面，保證井下運(yùn)輸巷道的暢通，排水作業(yè)屬于功能型增值作業(yè)。成本庫(kù)包括：工人薪酬、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用和材料費(fèi)等。新鮮風(fēng)又稱為煤礦的血液，因此通風(fēng)作業(yè)是礦井的安全保障系統(tǒng)的重要組成部分，為全礦井的井下作業(yè)點(diǎn)提供新鮮風(fēng)量，保證井下工人有足夠的氧的需求，稀釋煤炭采掘活動(dòng)中煤層釋放的瓦斯，使其在安全值范圍內(nèi)，煤礦規(guī)程明確規(guī)定煤礦生產(chǎn)要堅(jiān)持“以風(fēng)定產(chǎn)” 的原則，使通風(fēng)作業(yè)稱為煤炭企業(yè)典型的的功能性增值作業(yè)。其成本責(zé)任單位是保安隊(duì)，其成本庫(kù)包括：人工薪酬、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用等。災(zāi)害治理作業(yè)的主要對(duì)象是煤炭資源，主要包括探放水、瓦斯治理、灑水降塵、注漿滅火、頂板治理等，其作業(yè)動(dòng)因是控制自然災(zāi)害的發(fā)生，保證煤礦生產(chǎn)安全，控制安全成本。其成本庫(kù)包括：工人薪酬、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用等。運(yùn)輸作業(yè)是將采煤隊(duì)采出的原煤運(yùn)輸?shù)矫簜}(cāng)，以便于煤炭企業(yè)將原煤提升到地面成為商品，屬于經(jīng)濟(jì)型增值作業(yè)。按照作業(yè)成本原理和煤炭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的性質(zhì)和在企業(yè)生產(chǎn)中的作用，將開拓巷道、掘進(jìn)巷道、村莊搬遷費(fèi)用、災(zāi)害治理費(fèi)用等，原來(lái)納入費(fèi)用的項(xiàng)目作為一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)來(lái)進(jìn)行分解核算，采用成本動(dòng)因分析的方法，將每項(xiàng)作業(yè)消耗品的資源準(zhǔn)確地歸集到各項(xiàng)作業(yè)成本中去，變過(guò)去的事后算賬為事前預(yù)算、始終控制、事后考核，對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本實(shí)行全過(guò)程的管理和控制，為企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，我們將煤炭生產(chǎn)過(guò)程中的開拓、掘進(jìn)巷道、采煤工作面等，看作是煤炭生產(chǎn)過(guò)程中的一個(gè)半成品——作業(yè)成本庫(kù)，據(jù)此編制煤炭企業(yè)的采、掘主作業(yè)流程圖如下：開拓作業(yè)掘進(jìn)作業(yè)掘進(jìn)作業(yè)終止開拓巷道回采巷道準(zhǔn)備巷道采煤工作面圖42 掘進(jìn)主作業(yè)流程圖運(yùn)輸作業(yè)采煤作業(yè)采面運(yùn)輸分揀作業(yè)提升作業(yè)平地運(yùn)輸作業(yè)機(jī)電安裝原煤終止商品煤采煤工作面臨時(shí)煤倉(cāng)煤場(chǎng)井底煤倉(cāng)圖43 采煤主作業(yè)流程圖——作業(yè)成本庫(kù)——作業(yè)活動(dòng) ——臨時(shí)儲(chǔ)存活動(dòng)——作業(yè)鏈終止由圖42和圖43可以清楚地看出，煤炭生產(chǎn)過(guò)程中掘進(jìn)作業(yè)和采煤作業(yè)，是兩個(gè)平行的作業(yè)。按照作業(yè)成本的原理，將煤炭企業(yè)的作業(yè)分析如下：安全檢查、1．煤炭企業(yè)的作業(yè)分類按照煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，將其主要作業(yè)流程分為核心作業(yè)和輔助作業(yè)，如圖41所示。其成本動(dòng)因是采出煤量，成本責(zé)任主體是采煤隊(duì)。（3）回采作業(yè)。其成本庫(kù)包括：掘進(jìn)工程消耗的工人工資、材料費(fèi)、通風(fēng)費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用、災(zāi)害治理費(fèi)用、短途運(yùn)輸費(fèi)用、排水費(fèi)用等。掘進(jìn)作業(yè)的成本動(dòng)因是掘進(jìn)進(jìn)尺，包括準(zhǔn)備巷道和回采巷道，為煤礦生產(chǎn)提供次要通道，保證礦井中短期的井下