【正文】 由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。2．負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)預期會導致經濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經濟利益流出的，就不符合負債的定義。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：1．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，它是負債的一個基本特征。二、負債的定義及其確認條件在某些情況下，企業(yè)取得的資產沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產，對于這些資產，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條件。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時,資產才能予以確認。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應當將該應收賬款確認為一項資產；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經不符合資產的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產的價值。（二）資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1．與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)從資產的定義可以看到，能否帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。3．資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產所能帶來的經濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產予以確認。通常在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。2．資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源資產作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制?！纠?—5】某企業(yè)在207年末盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨計入“待處理財產損失”，并在資產負債表中作為流動資產予以反映。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。資產預期能否會為企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。根據(jù)資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：1．資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。一、資產的定義及其確認條件會計要素的界定和分類可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。會計要素是根據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性要求。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。七、謹慎性這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質量的重要性要求。例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。六、重要性又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。會計信息質量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當相互可比。會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。三、可理解性也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。會計信息質量的相關性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。相關的會計信息還應當具有預測價值有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。二、相關性公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。（3）2008年教材新增內容。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到：（1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。第四節(jié) 會計信息質量要求目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。在實務中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理，只有選擇貨幣尺度進行計量才能充分反映企業(yè)的生產經營情況，所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。明確會計分期假設意義重大，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。根據(jù)持續(xù)經營假設，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去。會計期間通常分為年度和中期。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經營，并仍按持續(xù)經營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策?！纠?—3】某企業(yè)購入一條生產線，預計使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，即不斷地為企業(yè)生產產品，直至生產線使用壽命結束。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經營，就可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去。在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體?！纠?—1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對于子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。會計主體不同于法律主體。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。為了向財務報告使用者反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務報告的目標。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。一、會計基本假設企業(yè)投資者和債權人等需要及時或者經常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。現(xiàn)代企業(yè)制度強調企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經營管理企業(yè)及其各項資產，負有受托責任。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。例如，企業(yè)貸款人、供應商等債權人通常十分關心企業(yè)的償債能力和財務風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關部門作為經濟管理和經濟監(jiān)管部門，通常關心經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關活動（尤其是經濟活動）、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經濟統(tǒng)計等；社會公眾也關心企業(yè)的生產經營活動，包括對所在地經濟作出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務等。根據(jù)投資者決策有用目標，財務報告所提供的信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務報告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經濟發(fā)展的必然。我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。對財務報告目標的清晰定位使多年來美國關于財務報告目標的爭論和財務會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎。（三）財務報告的目標定位決定著財務會計未來發(fā)展的方向財務會計作為反映經濟交易或者事項的一門科學，從來都是隨著經濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術革新的