【正文】 ，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。2．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的影響。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投人資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒印?．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。但是在實務(wù)中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負債。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（一）費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本（營業(yè)成本）、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等。2．費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。【例1—9】某企業(yè)用銀行存款400萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了400萬元，但并不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)（存貨），在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟利益的流出確認(rèn)為費用。（二）費用的確認(rèn)條件費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。因此，利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。（一）會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。1．歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。4．現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。當(dāng)然這種關(guān)系也并不是絕對的。再比如，在應(yīng)用公允價值時，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計相關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。（三）計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當(dāng)前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。[white5]（一）會計科目的概念會計科目是為了滿足會計確認(rèn)、計量、報告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“庫存商品”等。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目于明細科目之間設(shè)置二級或三級科目。1．會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)復(fù)式記賬要對每一筆交易或者事項在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。3．會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了載體和依據(jù)通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算。4．會計科目為會計確認(rèn)、計量的結(jié)果和財務(wù)報告的編制之間提供了橋梁會計確認(rèn)、計量的最終目的是為了編制財務(wù)報告，向會計信息使用者提供決策有用的信息，而溝通會計確認(rèn)、計量與報告之間的重要橋梁便是會計科目，因為財務(wù)報表項目與會計科目是直接或間接相關(guān)的，而且是根據(jù)會計科目期末余額或當(dāng)期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會計科目金額。二、會計科目的設(shè)置此段話，文法方面似有不妥，如改成下面句子是否可行：“作為體現(xiàn)會計要素的構(gòu)成并反映會計要素變化情況的會計科目，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用。具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。表1—2 主要會計科目表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類131131應(yīng)收股利11001庫存現(xiàn)金141132應(yīng)收利息21002銀行存款151201應(yīng)收代位追償款31003存放中央銀行款項161211應(yīng)收分保賬款41011存放同業(yè)171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金51012其他貨幣資金181221其他應(yīng)收款61021結(jié)算備付金191231壞賬準(zhǔn)備71031存出保證金201301貼現(xiàn)資產(chǎn)81101交易性金融資產(chǎn)211302拆出資金91111買入返售金融資產(chǎn)221303貸款101121應(yīng)收票據(jù)231304貸款損失準(zhǔn)備111122應(yīng)收賬款241311代理兌付證券121123預(yù)付賬款251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)續(xù)表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱932401遞延收益六、損益類942501長期借款1246001主營業(yè)務(wù)收入952502應(yīng)付債券1256011利息收入962601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1266021手續(xù)費及傭金收入972602保險責(zé)任準(zhǔn)備金1276031保費收入982611保戶儲金1286041租賃收入992621獨立賬戶負債1296051其他業(yè)務(wù)收入1002701長期應(yīng)付款1306061匯兌損益1012702未確認(rèn)融資費用1316101公允價值變動損益1022711專項應(yīng)付款1326111投資收益1032801預(yù)計負債1336201攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金1042901遞延所得稅負債1346202攤回賠付支出三、共同類1356203攤回分保費用1053001清算資金往來1366301營業(yè)外收入1063002貨幣兌換1376401主營業(yè)務(wù)成本1073101衍生工具1386402其他業(yè)務(wù)成本1083201套期工具1396403營業(yè)稅金及附加1093202被套期項目1406411利息支出四、所有者權(quán)益類1416421手續(xù)費及傭金支出1104001實收資本1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1114002資本公積1436502提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金1124101盈余公積1446511賠付支出1134102一般風(fēng)險準(zhǔn)備1456521保單紅利支出1144103本年利潤1466531退保金1154104利潤分配1476541分出保費1164201庫存股1486542分保費用五、成本類1496601銷售費用1175001生產(chǎn)成本1506602管理費用1185101制造費用1516603財務(wù)費用1195201勞務(wù)成本1526604勘探費用1205301研發(fā)支出1536701資產(chǎn)減值損失1215401工程施工1546711營業(yè)外支出1225402工程結(jié)算1556801所得稅費用1235403機械作業(yè)1566901以前年度損益調(diào)整第七節(jié) 財 務(wù) 報 告財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟體制的完善，財務(wù)報告的作用日益突出，我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權(quán)人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期編報財務(wù)報告。二、財務(wù)報告的構(gòu)成其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分，而報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。1．資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。2．利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。16