【正文】 風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售。此種情況主要包括：　?。?）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售?！　?．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金?！　。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y在到期前處置或重分類的影響　　如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)應(yīng)將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將其劃分為持有至到期投資?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。　?。?）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖持有至到期的情況。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外?！　〈嬖谙铝星闆r之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。（二）持有至到期投資的特征　　1．到期日固定、回收金額固定或可確定在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。二、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件中對(duì)此也有清楚的說(shuō)明。例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動(dòng)損益計(jì)入所有者權(quán)益，但相對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；3．屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，但是被指定為有效套期保值、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。）?！纠}1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的有（企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2．持有至到期投資；3．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4．可供出售的金融資產(chǎn)。金融工具的定義及金融資產(chǎn)的分類一、金融工具的定義金融工具是指形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)，而形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù) 【答案】ABCD第三章 金融資產(chǎn)第一節(jié)出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E、出納人員長(zhǎng)期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D、未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C、采購(gòu)人員超過(guò)授權(quán)限額采購(gòu)原材料B、A、A、由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作【答案】D【例題5】下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）。（4）票據(jù)的保管情況。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。5．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。3．單位對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定1．單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。（3）不準(zhǔn)無(wú)理由拒付款。2．銀行結(jié)算紀(jì)律（1）不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票。（3）臨時(shí)存款帳戶：因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)需要開(kāi)立的帳戶，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付。上述的現(xiàn)金使用范圍，可以歸納為：（1）支付給個(gè)人的款項(xiàng)（2）結(jié)算起點(diǎn)以下的（3）人行的其他規(guī)定（二）銀行存款管理制度1．銀行存款帳戶的有關(guān)規(guī)定（1）基本存款帳戶：辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶。（一）會(huì)計(jì)處理步驟：1．將款項(xiàng)從銀行轉(zhuǎn)入其他貨幣資金帳戶；2．使用該帳戶的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；3．特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，清理其他貨幣資金帳戶。D、管理費(fèi)用【答案】B二、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。C、其他應(yīng)收款B、現(xiàn)金）A、待處理財(cái)產(chǎn)損溢D、營(yíng)業(yè)外收入【答案】A【例題2】當(dāng)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)貸記（B、現(xiàn)金）科目A、待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢【例題1】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，應(yīng)借記（管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因部分）其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)賠款）貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金短缺的金額）（2）報(bào)請(qǐng)有關(guān)人員審批處理意見(jiàn)后借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人承擔(dān)）（無(wú)法查明原因的金額）2．現(xiàn)金短缺的處理（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入（查明原因應(yīng)付金額）貸：其他應(yīng)付款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）報(bào)請(qǐng)有關(guān)人員審批處理意見(jiàn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄1．現(xiàn)金溢余的處理（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：現(xiàn)金（現(xiàn)金溢余的金額）要點(diǎn)：現(xiàn)金溢余部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，短缺部分計(jì)入“管理費(fèi)用”。存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。信用卡存款（六）（五）銀行本票存款：企業(yè)為取得本票而存入銀行的款項(xiàng)。（三）該帳戶存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員可以支取少量差旅費(fèi)外，一律轉(zhuǎn)帳，只付不收。適用范圍：（1）同城：支票、銀行本票（2）異地：托收承付、匯兌（3）同城和異地均可：匯票、委托收款、信用卡（4）信用證主要用于國(guó)際結(jié)算三、其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些資金的存款地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱為其他貨幣資金。本章所指是指狹義的現(xiàn)金。一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，即存放于公司出納手中的屬于企業(yè)的現(xiàn)金。貨幣資金概述貨幣資金從本質(zhì)上說(shuō)屬于金融資產(chǎn)。第二章 貨幣資金第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對(duì)較低，因此，小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。附注由若干附表和對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的文字性說(shuō)明組成。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、利潤(rùn)分配能力等。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分，而報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。第六節(jié)（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。5．公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2．重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。)?！纠}8】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有(注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。A、銷售商品所取得的收入B、提供勞務(wù)所取得的收入C、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D、出租機(jī)器設(shè)備取得的收入【答案】C因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。換句話說(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B、資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C、資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的D、資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量【答案】D二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)