【正文】 激勵(lì)金額，到底是按計(jì)提的激勵(lì)基金金額，還是按照按模型計(jì)算出來的公允價(jià)值？圖1圖2六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。萬科公司作為地產(chǎn)龍頭，其20062008年的限制性股票激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理值得研究。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。年度 年末的股份期權(quán) 年末行權(quán)的股份期權(quán)數(shù)量1 63 02 65 03 75 04 88 60005 100 80006 90 50007 96 90008 105 80009 108 500010 115 2000按照內(nèi)在價(jià)值法，主體應(yīng)在十年間確認(rèn)的金額如下表所示：年度 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 CU CU1 50 000份期權(quán)80％(CU63－CU60)1/3年 40 000 40 0002 50 000份期權(quán)86％(CU65－CU60)2/3年 103 333 143 333－CU40 000 3 43 000份期權(quán)(CU75－CU60)－CU143 333 501 667 645 0004 37 000份發(fā)行在外的期權(quán)(CU88－CU75) 559 000 1 204 000＋6 000份行權(quán)的期權(quán)(CU88－CU75) 5 29 000份發(fā)行在外的期權(quán)(CU100－CU88) 444 000 1 648 000＋8 000份行權(quán)的期權(quán)(CU100－CU88)6 24 000份發(fā)行在外的期權(quán)(CU90－CU100) (290 000) 1 358 000＋5 000份行權(quán)的期權(quán)(CU90－CU100) 7 15 000份發(fā)行在外的期權(quán)(CU96－CU90) 144 000 1 502 000＋9 000份行權(quán)的期權(quán)(CU96－CU90) 8 7 000份發(fā)行在外的期權(quán)(CU105－CU96) 135 000 1 637 000＋8 000份行權(quán)的期權(quán)(CU105－CU96) 9 2 000份發(fā)行在外的期權(quán)(CU108－CU105) 21 000 1 658 000＋5 000份行權(quán)的期權(quán)(CU108－CU105) 10 2 000份行權(quán)的期權(quán)(CU115－CU108) 14 000 1 672 0005. 我國(guó)的股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)問題還有很多，其中之一是計(jì)提激勵(lì)基金實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理。下表列示了十年中主體的股價(jià)，以及從第四年到第十年中行權(quán)的股份期權(quán)的數(shù)量。第三年有兩名雇員離開。因此，主體估計(jì)將給予80％的股份期權(quán)。在授予日，主體認(rèn)為不能可靠估計(jì)所授予的股份期權(quán)的公允價(jià)值。股份期權(quán)具有10年的期限?！景咐康谝荒昴瓿酰黧w授予50名雇員1 000份股份期權(quán)。內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。第1年費(fèi)用現(xiàn)金負(fù)債權(quán)益CUCUCUCU支付工資(75% 400 12)3 600 –3 600向儲(chǔ)存計(jì)劃供款而扣減的工資(25% 400 12)1 200 –1 200股份支付120 –120合計(jì)4 920 –3 600–1 200–120第2年支付工資(75% 400 6 + 100% 400 6)4 200 –4 200向儲(chǔ)存計(jì)劃供款而扣減的工資(25% 400 6)600 –600向雇員歸還其供款–1,8001,800股份支付(剩余費(fèi)用的加速確認(rèn)，120 3 – 120)240 –240合計(jì)5 040 –6 0001 200 –2403. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）首次從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則引入“加速行權(quán)”（an acceleration of vesting）、“取消”（cancellation）和“結(jié)算”（settlement）等幾個(gè)概念，本解釋又予以正式確認(rèn)，并規(guī)定了其會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于規(guī)范我國(guó)股份支付的會(huì)計(jì)處理具有一定意義。向該計(jì)劃供款的要求屬于非可行權(quán)條件，該雇員已在第二年選擇停止供款，即未滿足該條件。該計(jì)劃由三部分組成：支付工資、扣減工資以向存儲(chǔ)計(jì)劃供款和股份支付。估計(jì)該股份支付安排每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為120CU。每月的支付額從其工資中扣除。主體應(yīng)立即確認(rèn)本應(yīng)在剩余行權(quán)期間確認(rèn)的費(fèi)用。主體應(yīng)立即確認(rèn)本應(yīng)在剩余行權(quán)期間確認(rèn)的費(fèi)用。在剩余行權(quán)期間，主體繼續(xù)確認(rèn)費(fèi)用。主體應(yīng)修正費(fèi)用，以反映預(yù)計(jì)行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)。在剩余行權(quán)期間，主體繼續(xù)確認(rèn)費(fèi)用。主體應(yīng)修正費(fèi)用，以反映預(yù)計(jì)行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)。對(duì)于各種不同的條件，在確定公允價(jià)值時(shí)哪些應(yīng)該考慮，哪些不應(yīng)考慮，本解釋按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則給出了明確規(guī)定。第四， 業(yè)績(jī)條件可能是市場(chǎng)條件（如股價(jià)），也可能是非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)）。第三， 業(yè)績(jī)條件應(yīng)同時(shí)具備時(shí)間要求和業(yè)績(jī)要求。例如，企業(yè)在股價(jià)支付安排中，可能要求職工每期留存一定比例的工資（留存的該項(xiàng)工資仍屬于職工所有），否則就不能得到權(quán)益工具。不滿足上述條件的，就是非可行權(quán)條件。業(yè)績(jī)條件可能包括市場(chǎng)條件。服務(wù)條件要求對(duì)方完成指定期間的服務(wù)。修改后的可行權(quán)條件定義是：“在以股份為基礎(chǔ)的支付安排中，決定主體能否獲得服務(wù)并使對(duì)方有權(quán)收取主體的現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或權(quán)益工具的條件。修改之前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將可行權(quán)條件定義為“在以股份為基礎(chǔ)的支付安排中，對(duì)方有權(quán)利取得主體的現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或權(quán)益性工具所必須滿足的條件。本解釋的發(fā)布加上《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）新增的關(guān)于權(quán)益工具公允價(jià)值確定方法應(yīng)考慮的諸多因素，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》不斷完善，有利于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)股份支付的會(huì)計(jì)處理，當(dāng)然也有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。另外，2008年1月，IASB就行權(quán)條件及取消等問題修改了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——以股份為基礎(chǔ)的支付》?！窘庾x】根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2008年11月19日發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告[2007]》，2007年上市公司執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則存在的主要問題有兩個(gè)：一是等待期的確定比較隨意；二是權(quán)益工具公允價(jià)值的估計(jì)在模型設(shè)計(jì)和參數(shù)選擇方面還存在問題。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。由于搬遷一般采用市場(chǎng)化操作，搬遷后形成的資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。如果企業(yè)收到貨幣補(bǔ)償，應(yīng)按貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果企業(yè)收到非貨幣性補(bǔ)償，則應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題是，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中到底以哪個(gè)文件為準(zhǔn)？7. 由于本解釋僅規(guī)范政府給予的搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理，我們認(rèn)為還有必要在此基礎(chǔ)上綜合研究統(tǒng)一的搬遷補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理方法。（3）企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。既然是企業(yè)整體與政府的交易，當(dāng)然所有股東均享有這一權(quán)利。5. 在執(zhí)行本解釋的過程中，以下事項(xiàng)尚有待明確，實(shí)務(wù)中需要職業(yè)判斷：一是如何理解從財(cái)政預(yù)算直接撥付？目前，各種動(dòng)搬遷（包括公益性動(dòng)搬遷）一般采用公司制的市場(chǎng)化運(yùn)作模式，盡管補(bǔ)償款來自財(cái)政預(yù)算，但企業(yè)往往很難直接收到財(cái)政預(yù)算的直接撥付，這種情況下是否適用此規(guī)定就頗費(fèi)思量。對(duì)于非公共利益搬遷，一般可認(rèn)定為市場(chǎng)交易行為：即企業(yè)處置相關(guān)搬遷資產(chǎn)，其對(duì)價(jià)就是搬遷補(bǔ)償款。第四， 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。第三， 屬于對(duì)搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待固定資產(chǎn)清理完畢時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“遞延收益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時(shí)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2. 企業(yè)收到的政府搬遷補(bǔ)償款要分為兩類：第一類是因公共利益搬遷而收到的從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款；第二類因非公共利益搬遷而收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款。本解釋初步統(tǒng)一了政府給予的搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理，但實(shí)務(wù)中將繼續(xù)面臨不少問題。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！睂⒂?jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)