【正文】 各成員國(guó)的財(cái)政收入。從美國(guó)政府的主觀愿望上來(lái)看，這樣做可保護(hù)美國(guó)在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢(shì)地位以及保護(hù)美國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場(chǎng)所得利益。但無(wú)論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護(hù)自身利益的一面。總的來(lái)看，美國(guó)政府電子商務(wù)稅收對(duì)策的核心思想是對(duì)網(wǎng)上無(wú)形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實(shí)極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。4電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對(duì)策4. 1借鑒國(guó)際上的電子商務(wù)征稅方案 美國(guó)是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國(guó)家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國(guó)發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對(duì)各國(guó)電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。要想解決這個(gè)問(wèn)題，單個(gè)國(guó)家的力量越來(lái)越有限，一個(gè)有效的措施就是加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。這樣，有些國(guó)家(尤其是發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的利益會(huì)更加重視稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，以此來(lái)吸引外資和外國(guó)消費(fèi)者，來(lái)推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高。收入的隱蔽，信息交換、管轄的脫節(jié)都會(huì)使一些國(guó)家在稅收上受損，而另一些國(guó)家在稅收上受益，造成各國(guó)間收入不公平和相互間的收入轉(zhuǎn)移，引發(fā)稅收管轄權(quán)上的沖突。跨國(guó)電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國(guó)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國(guó)際避稅；跨國(guó)電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過(guò)海關(guān)出入境，使各國(guó)海關(guān)無(wú)法征繳關(guān)稅。例如，通過(guò)查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷(xiāo)售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和擴(kuò)展。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了物理空間中的時(shí)空特性，如果按照該原則，在通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無(wú)需向收入來(lái)源國(guó)納稅，收入來(lái)源國(guó)勢(shì)必?zé)o從對(duì)非居民行使征稅權(quán)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，具體包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車(chē)間、銷(xiāo)售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等。由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅，通常以來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則和雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。3. 3電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的主權(quán)。四是加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為稅收稽查加大了難度。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。三是現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，根本不能適應(yīng)電子商務(wù)的形勢(shì)。二是在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來(lái)源。一是電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，任何單位和個(gè)人只需具備網(wǎng)絡(luò)連接條件就可以進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易?？梢?jiàn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，而短期內(nèi)又沒(méi)有能夠適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的技術(shù)跟蹤手段，因而做好稅務(wù)管理工作的難度越來(lái)越大。而對(duì)未設(shè)立電子賬簿的企業(yè)，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式進(jìn)行征管，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費(fèi)用等指標(biāo)，進(jìn)行查實(shí)核定應(yīng)納稅額。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。而電子商務(wù)是一種無(wú)紙化交易，電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過(guò)電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。稅收核算和稅務(wù)管理取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)信息的掌握。此外，電子商務(wù)主體交易活動(dòng)可以隨時(shí)開(kāi)始、隨時(shí)中止、隨時(shí)變動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得作為傳統(tǒng)稅收征管基礎(chǔ)制度的稅務(wù)登記變得毫無(wú)意義。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。（5）納稅環(huán)節(jié)難判定。（4）納稅期限難操作。在傳統(tǒng)貿(mào)易中納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)接近或一致，比較容易確定。比如，原來(lái)購(gòu)買(mǎi)各種書(shū)籍、報(bào)紙和音像制品的消費(fèi)者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息，判斷其屬于銷(xiāo)售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂。（2）征稅對(duì)象不明確。在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方往往沒(méi)有親自出場(chǎng)，而只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費(fèi)者可以匿名，制造商、提供商可以隱匿其住址，他們的真實(shí)身份無(wú)法查證，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國(guó)際化。這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。中間人的消失，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅對(duì)象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費(fèi)者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。最后，稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節(jié)約、降低稅收成本，并以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入。其次，稅收中性原則要求稅制的設(shè)置不能干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，并要盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理的配置。首先，稅收公平原則要求相同境遇的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的賦稅，不能因貿(mào)易方式不同有所不同。3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響3. 1電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)稅法基本原則是制定稅收法律的依據(jù)，也是衡量其是否合理的基本準(zhǔn)則。因此，從政府稅務(wù)部門(mén)到學(xué)術(shù)界都對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題給予高度重視，進(jìn)行了廣泛研究。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。盡管我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展仍處于初始階段，但電子商務(wù)的空間虛擬、交易主體經(jīng)常流動(dòng)、交易憑證電子化等特點(diǎn)，使得稅收要素的確定、稅收征納權(quán)利義務(wù)的設(shè)定以及稅收征納行為規(guī)范等均受到?jīng)_擊。專家指出，經(jīng)過(guò)近10年的發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為企業(yè)開(kāi)展跨國(guó)貿(mào)易的重要平臺(tái)，未來(lái)10年，中國(guó)將有70%的貿(mào)易額通過(guò)電子交易完成?！笆濉逼陂g我國(guó)電子商務(wù)在經(jīng)歷了探索和理性調(diào)整后，步入了務(wù)實(shí)發(fā)展的軌道，取得了較為突出的成績(jī)，電子商務(wù)應(yīng)用初見(jiàn)成效，最新調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，%，其中B2B市場(chǎng)仍是創(chuàng)造交易額的主體，%。這是《中華人民共和國(guó)電子簽名法》頒布和實(shí)施后的首次電子商務(wù)盛會(huì)。2005年1月8日，我國(guó)第一個(gè)專門(mén)指導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的政策性文件《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》頒布，以政策性文件的形式從政策、法律法規(guī)、國(guó)際交流與合作等多個(gè)層面明確了國(guó)家推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的具體措施，明確了我國(guó)發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想和原則，闡明了我國(guó)加快發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想，走中國(guó)特色電子商務(wù)發(fā)展道路。我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展始于上世紀(jì)九十年代初期，到了九十年代末期我國(guó)電子商務(wù)得到了空前的發(fā)展。截至2006年底，(約合1860億美元)；企業(yè)與消費(fèi)者間電子商務(wù)(B2C)，交易額已增至8240億日元(約合70億美元)。日本國(guó)際經(jīng)貿(mào)部對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了分類，把商家和客戶之間的電子商務(wù)稱作客戶電子商務(wù)，把商家和商家之間的電子商務(wù)稱作公司電子商務(wù)，并于1994年預(yù)備了2億5千萬(wàn)美元的預(yù)算。亞洲國(guó)家的代表日本，是亞洲最早引入電子數(shù)據(jù)交換的國(guó)家。根據(jù)英國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查統(tǒng)計(jì)，英國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，世華財(cái)訊艾瑞研究顯示，2007年英國(guó)零售業(yè)電子商務(wù)銷(xiāo)售額遠(yuǎn)超過(guò)德國(guó)178億美元的收入，已突破253億美元，英國(guó)已經(jīng)成為歐洲電子商務(wù)的領(lǐng)頭軍。%%。根據(jù)全球電子商務(wù)交易額最大的國(guó)家美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)研究機(jī)構(gòu)報(bào)告稱，除去網(wǎng)上與旅游相關(guān)的部分，2006年美國(guó)網(wǎng)上零售額達(dá)到1021億美元，比2005年增長(zhǎng)了24%。2. 2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀電子商務(wù)作為一種新興的交易方式，以其方便快捷的特點(diǎn)越來(lái)越受到大眾的關(guān)注，自1998年“電子商務(wù)年”以來(lái)，電子商務(wù)在全球發(fā)展迅猛，全球電子商務(wù)交易額(包括網(wǎng)上貿(mào)易額、銷(xiāo)售額等)達(dá)到數(shù)千億美元，電子商務(wù)收入劇增。自動(dòng)系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營(yíng)，成為“永不關(guān)門(mén)的商店”，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)傳統(tǒng)商務(wù)所無(wú)法想象的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，極大地縮短了交易時(shí)間，使商家與消費(fèi)者之間的溝通和達(dá)成交易變得更為方便快捷高效。在電子商務(wù)的交易中，買(mǎi)賣(mài)合同、各種票據(jù)等書(shū)面的紙質(zhì)憑證被電子信息所替代，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，有的還可以采用電子貨幣來(lái)進(jìn)行支付。企業(yè)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址后，就可利用它來(lái)宣傳自己的產(chǎn)品、接受訂貨和達(dá)成交易，在整個(gè)過(guò)程中看不到傳統(tǒng)概念中的企業(yè)、商場(chǎng)和銷(xiāo)售人員，買(mǎi)賣(mài)雙方在網(wǎng)上交易時(shí)僅以網(wǎng)址存在，其真實(shí)名稱和住所并不明顯，相互之間可能根本不清禁對(duì)方是誰(shuí)或隸屬于哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)。電子商務(wù)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中進(jìn)行的，它縮小了傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)的這些優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，甚至將業(yè)務(wù)空間跨越國(guó)界，構(gòu)筑覆蓋全球的商業(yè)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)。電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動(dòng)，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點(diǎn)：(l)無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性。很多公司都根據(jù)自己的技術(shù)特點(diǎn)給出了電子商務(wù)的定義，比較認(rèn)同電子商務(wù)是利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過(guò)一定的協(xié)議連接起來(lái)的在電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行各種各樣商務(wù)活動(dòng)的方式。它涉及許多方面的活動(dòng)，包括貨物電子貿(mào)易和服務(wù)、在線數(shù)據(jù)傳遞、電子資金劃撥、電子證券交易、電子貨運(yùn)單證、商業(yè)拍賣(mài)、合作設(shè)計(jì)和工程、在線資料、公共產(chǎn)品獲得。歐洲議會(huì)關(guān)于“電子商務(wù)”給出的定義是：電子商務(wù)是通過(guò)電子方式進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。1997年11月6日至7日在法國(guó)首都巴黎，國(guó)際商會(huì)舉行了世界電子商務(wù)會(huì)議關(guān)于電子商務(wù)最權(quán)威的概念闡述：電子商務(wù)是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。2電子商務(wù)概述2. 1電子商務(wù)的定義與特征電子商務(wù)按字面的愈思是指通過(guò)電子手段進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。運(yùn)用規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，以電子商務(wù)為理論分析起點(diǎn)，論述了電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。但從國(guó)家工商行政管理和國(guó)家稅收征管的角度強(qiáng)調(diào)不管通過(guò)何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。但這