【正文】 客戶(hù)行情和市場(chǎng)形勢(shì)的把握滯后，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)管理層很難及時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，也進(jìn)一步制了約貨運(yùn)代理企業(yè)的發(fā)展。3）辦公信息化水平不足現(xiàn)代貨運(yùn)代理企業(yè)的發(fā)展，往往需要強(qiáng)有力的網(wǎng)絡(luò)支持，這也離不開(kāi)眾多分支機(jī)構(gòu)的開(kāi)立。2）資產(chǎn)安全漏洞貨運(yùn)代理企業(yè)的特殊發(fā)展模式，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的比例較大，后者的不穩(wěn)定，不僅會(huì)影響到現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，也會(huì)直接影響企業(yè)的生命線—現(xiàn)金流。同時(shí)，隨著市場(chǎng)透明化程度的不斷提升，高素質(zhì)人才紛紛跳槽，也會(huì)給部分企業(yè)帶來(lái)用工難、用工荒問(wèn)題。 S公司內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析在世界經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展的今天，S公司作為市場(chǎng)參與主體之一，同樣面臨著貨運(yùn)代理企業(yè)以及國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)在內(nèi)部控制工作實(shí)施過(guò)程中所遇到的共性問(wèn)題。然而，就S目前的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)?？?，雖然在長(zhǎng)江和國(guó)內(nèi)主要港口已經(jīng)具備不小的影響力，但總體實(shí)力依然略顯單薄，對(duì)國(guó)際大型客商的吸引力有待進(jìn)一步加強(qiáng)和提升，利用母公司強(qiáng)有力的陸地運(yùn)輸能力支撐，積極利用母公司設(shè)備拓展海外網(wǎng)絡(luò)資源，加強(qiáng)國(guó)際間的業(yè)務(wù)伙伴合作，積極拓展海外市場(chǎng)，不斷提升自己在國(guó)際市場(chǎng)中的影響力。就S公司內(nèi)部控制的環(huán)境因素看，主要包括內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面： S公司外部環(huán)境現(xiàn)狀分析自從加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)貨運(yùn)代理市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放的程度進(jìn)一步提高，大量外資國(guó)際企業(yè)涌入中國(guó)市場(chǎng)，紛紛搶占市場(chǎng)份額，并在以國(guó)有資產(chǎn)為后盾的情況下衍生出如下幾種新形式：外資、中外合資以及私有制等幾種貨運(yùn)代理形式，對(duì)我國(guó)貨運(yùn)代理市場(chǎng)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，進(jìn)一步加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍。為進(jìn)一步方便企業(yè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，公司優(yōu)化改進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)，目前所采用的組織結(jié)構(gòu)如下圖所示： S公司組織機(jī)構(gòu)圖 S公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析隨著國(guó)際間貿(mào)易往來(lái)的日益加劇，貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)，尤其是國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)得到長(zhǎng)足發(fā)展，截止目前，國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)承擔(dān)了世界上70%以上的集裝箱運(yùn)輸和75%以上的雜散貨運(yùn)輸，以及八成以上的航空運(yùn)輸。目前，S公司已經(jīng)發(fā)展成為國(guó)內(nèi)具有重大影響力的貨代公司，效益和規(guī)模都位居前列，貨運(yùn)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)遍布沿海和長(zhǎng)江沿線主要港口。在為主流大船公司提供內(nèi)支線服務(wù)的基礎(chǔ)上，S公司也積極發(fā)展開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，并具備了從事一定規(guī)模國(guó)際貨運(yùn)的實(shí)力和經(jīng)驗(yàn)，為東南亞等近洋航線的船公司提供內(nèi)支線服務(wù)，也不斷提升發(fā)展了S公司貨運(yùn)代理服務(wù)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。第三章 S公司內(nèi)部控制案例分析 S公司發(fā)展概況介紹S公司成立于上世紀(jì)50年代，作為一家貨運(yùn)代理公司，歷經(jīng)近50多年的摸爬滾打，已經(jīng)發(fā)展成為業(yè)內(nèi)界具有重大影響力的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)也在不斷向國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展，目前主要承載如下幾方面的重要業(yè)務(wù)：1）承接集裝箱的代理和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，并與世界大型集裝箱航運(yùn)公司保持長(zhǎng)期密切的業(yè)務(wù)合作關(guān)系；2）承接拼箱貨物，將客戶(hù)零擔(dān)運(yùn)輸至港口并進(jìn)行拼裝、報(bào)關(guān)及簽發(fā)提單；3）承接大宗散雜貨物和重大件貨物的裝卸、運(yùn)輸以及各種代理服務(wù)；4）代理空運(yùn)貨物的報(bào)關(guān)、報(bào)檢，辦產(chǎn)地證，以及各種提供、送貨活動(dòng)；5）承接普通陸路以及海關(guān)監(jiān)管貨物的陸路運(yùn)輸服務(wù)；6）結(jié)合用戶(hù)需求，安排各種倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)。從監(jiān)管形式，既包括持續(xù)的日常監(jiān)督活動(dòng)，也包括不定期的抽查和審計(jì)，兩者相互配合，切實(shí)保障企業(yè)內(nèi)控工作的有效推行。最后，監(jiān)督體系，要切實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作落實(shí)到實(shí)處，就必須提供切實(shí)有效的制度保障，并加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)工作落實(shí)的嚴(yán)密監(jiān)督，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的平穩(wěn)有序進(jìn)行。再次，企業(yè)實(shí)施體系，作為一個(gè)管理過(guò)程的企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)始，將一切企業(yè)決策落實(shí)與完善的內(nèi)部控制之下，而非游離于企業(yè)內(nèi)部控制之外。其次，概念框架體系，根據(jù)COSO委員會(huì)公布的內(nèi)容，其主要包括4個(gè)目標(biāo)和8個(gè)要素，目標(biāo)控制方面主要包括經(jīng)營(yíng)的效果性、經(jīng)營(yíng)的效率性、法律規(guī)范的遵守性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。首先，法律規(guī)范體系，迄今為止，內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)歷經(jīng)三個(gè)發(fā)展階段：引導(dǎo)階段、提升階段和強(qiáng)制規(guī)范階段。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施體系，是整個(gè)內(nèi)部控制大體系的核心，包含了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制環(huán)境、控制程序、信息溝通以及監(jiān)控等一系列流程方法。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，也逐漸形成了一套以法律概念規(guī)范為基礎(chǔ)、以?xún)?nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施為核心、以法律監(jiān)管為保障的內(nèi)部控制體系，： 企業(yè)內(nèi)部控制體系關(guān)系圖 內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)結(jié)合上文，不難看出現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)主要由法規(guī)體系、實(shí)施體系和監(jiān)督體系三部分的內(nèi)容構(gòu)成，具有分層次、互動(dòng)鏈狀的結(jié)構(gòu)特征，并且每個(gè)體系也由不同的要素、結(jié)構(gòu)和功能構(gòu)成。在此，可將企業(yè)內(nèi)部控制體系定義為：屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇有關(guān)事物，相互聯(lián)系、相互制約而形成的一個(gè)外延與內(nèi)涵相統(tǒng)一的整體。 內(nèi)部控制體系的構(gòu)成上述針對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的研究，也是為了更好地拓展架構(gòu)內(nèi)部控制體系，從而更加系統(tǒng)全面的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制的具體實(shí)施，在于加強(qiáng)企業(yè)管理活動(dòng)，但又不能影響干擾企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4）系統(tǒng)全面這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作系統(tǒng)全面化的前提，將內(nèi)部控制工作落實(shí)至部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各具體環(huán)節(jié)，系統(tǒng)全面原則包含如下兩個(gè)基本方面的要求：其一，全面性，兼顧于每個(gè)具體環(huán)節(jié)工作環(huán)節(jié)的疏漏，最大限度降低不發(fā)分子入侵的可能性；其二，協(xié)調(diào)性，各部門(mén)工作應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互配合，形成有機(jī)系統(tǒng)。2）相互牽制一項(xiàng)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)工作的完成，必須由不同職位的人員相互配合完成，從而在相互之間形成牽制，對(duì)于降低工作差錯(cuò)存在數(shù)學(xué)概率上的有效證明，事件發(fā)生錯(cuò)誤的概率為不同個(gè)人發(fā)生錯(cuò)誤的概率乘積，通過(guò)不同職責(zé)的相互分離、相互制約，也將相互牽制的原則、理念貫穿落實(shí)于整個(gè)內(nèi)部控制的全過(guò)程。 內(nèi)部控制的原則當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，也必須遵守一定的原則，這也是切實(shí)保障企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展效果的關(guān)鍵所在，總體來(lái)看， 包括如下幾方面：1）合法性任何工作的開(kāi)展，都必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，在其基礎(chǔ)上建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確其具體內(nèi)容。4）信息與溝通為了能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的收集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種信息，并使這種信息能夠正確、適當(dāng)?shù)脑谄髽I(yè)不同層級(jí)之間傳遞，就必須加強(qiáng)信息管理工作，并注重使用合適的溝通方式，這也是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件，主要包括企業(yè)內(nèi)外的信息收集機(jī)制和溝通機(jī)制。3）控制措施在前一階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法、手段以及各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施具體的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制方法。 內(nèi)部控制影響因素鑒于美國(guó)COSO委員會(huì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制要素規(guī)定的具有典型性，在世界范圍內(nèi)的廣泛應(yīng)用性，本文擬以此基準(zhǔn)，作進(jìn)一步闡述，總體來(lái)說(shuō)，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作效果的因素主要包括如下幾方面：1）內(nèi)部環(huán)境這是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中的各種因素總稱(chēng)，起到前提和基礎(chǔ)的作用，其中，內(nèi)部環(huán)境又可以進(jìn)一步分為組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理環(huán)境、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策和反舞弊機(jī)制等幾個(gè)方面。5）促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)踐中，往往需要綜合利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)的工作成果、有效報(bào)告以及制度成果，將企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)以及財(cái)務(wù)等工作捏合在一起，相互配合，不斷發(fā)揮系統(tǒng)的整體作用，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4）有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為有效保障既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，積極采取各種規(guī)避措施來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2）維護(hù)資源財(cái)產(chǎn)的安全完整健全完善企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的工作，加強(qiáng)對(duì)資源財(cái)產(chǎn)采購(gòu)、計(jì)量以及驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)工作的制約和監(jiān)督，能有效保障各物資財(cái)產(chǎn)的安全完整，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中發(fā)生的浪費(fèi)損失現(xiàn)象加以及時(shí)糾正。國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的定義，借鑒了美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制整體框架》，并將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想融入其中，以期能夠更好滿(mǎn)足中國(guó)國(guó)情的發(fā)展需要。值此契機(jī)，COSO委員會(huì)于2004年10月頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》，對(duì)應(yīng)觀點(diǎn)認(rèn)為：內(nèi)部控制管理是一個(gè)過(guò)程，由董事會(huì)、管理人員和其他人員共同實(shí)現(xiàn)，應(yīng)用貫穿于企業(yè)的整體管理之中，并對(duì)影響主體的潛在事項(xiàng)進(jìn)行有效識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)管理控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，切實(shí)保障主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在上述兩方面研究工作不斷深入的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)了兩者的相互聯(lián)系，并于1992年由美國(guó)的COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》的相關(guān)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制工作的施行，需由企業(yè)董事會(huì)、管理人員和其他人員共同配合實(shí)施，在嚴(yán)格遵守現(xiàn)行法律體系的基礎(chǔ)上保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，不斷提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果。與此同時(shí)，現(xiàn)代管理理論和審計(jì)技術(shù)水平的提升，也進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展。特別是美國(guó)最大的能源交易商——安然公司破產(chǎn)后，人們進(jìn)一步加深了對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)，COSO委員會(huì)也于2004年頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》，主要涵蓋如下八個(gè)關(guān)聯(lián)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息與控制以及監(jiān)督。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)發(fā)生了一系列企業(yè)破產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊事件，從而引發(fā)人們進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論和具體方法的思考，并且很多人認(rèn)為要想有效杜絕上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)虛假事件，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)于內(nèi)部控制，不再進(jìn)一步劃分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而將兩個(gè)統(tǒng)一為內(nèi)部控制，這也是內(nèi)部控制體系得以建立和完善的保證和基礎(chǔ)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，這也是內(nèi)部控制發(fā)展的成熟期，這一階段，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，評(píng)價(jià)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并在前期發(fā)展的基礎(chǔ)上將管理環(huán)境考核納入風(fēng)險(xiǎn)控制等范疇。正是在這一時(shí)期，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控制給出了較為權(quán)威的解釋?zhuān)簝?nèi)部控制是為提升經(jīng)營(yíng)效率、保護(hù)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)資料的完整可靠，并積極推動(dòng)部門(mén)政策的試行而形成的各種組織計(jì)劃以及對(duì)應(yīng)的配套措施。綜合來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部控制中的內(nèi)部牽制主要表現(xiàn)為實(shí)物牽制、物理牽制、分權(quán)牽制以及簿記牽制幾個(gè)方面，是從具體實(shí)踐環(huán)節(jié)和部門(mén)開(kāi)始相關(guān)工作的，突出對(duì)具體細(xì)節(jié)、具體環(huán)節(jié)工作的操作落實(shí)，缺乏對(duì)不同點(diǎn)之間的聯(lián)系協(xié)作，缺乏全局觀念，沒(méi)有準(zhǔn)確梳理工作流程和加強(qiáng)系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制，即內(nèi)部控制理論發(fā)展的萌芽時(shí)期，主要是指一個(gè)人不能完全支配，另一個(gè)人也不能完全加以控制的制度，即在不同員工之間形成相互控制，相互稽核，在日常實(shí)踐工作中主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)賬務(wù)環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)相分離。 本章小結(jié)本章內(nèi)容在分析探討課題研究背景意義的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制管理國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論研究成果和實(shí)踐工作開(kāi)展效果做進(jìn)一步闡述，對(duì)其成功與缺失之處作進(jìn)一步探討分析，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)踐需要提出本文研究的內(nèi)容、方法和創(chuàng)新點(diǎn)，并給出文章的技術(shù)路線圖，旨在為下文起到提綱挈領(lǐng)的作用。1）借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作的開(kāi)展由離散分工向系統(tǒng)化構(gòu)建發(fā)展，從全局角度分析思考問(wèn)題，積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)提升S公司內(nèi)部控制管理水平，與現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展液態(tài)相融合。2）文獻(xiàn)資料法相關(guān)工作分解方法研究的書(shū)籍、中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、維普、萬(wàn)方以及BSPIAS等。5）S公司內(nèi)部控制發(fā)展建議，從治理層、業(yè)務(wù)層和IT系統(tǒng)層等三個(gè)具體層面針對(duì)S公司內(nèi)部控制提出對(duì)應(yīng)的設(shè)計(jì)發(fā)展建議，從時(shí)間發(fā)展的角度對(duì)其具體實(shí)施做出說(shuō)明。3）S公司內(nèi)控案例分析，介紹分析了S公司發(fā)展概況，在深入探討S公司內(nèi)控現(xiàn)狀、內(nèi)容和主要問(wèn)題，為本文課題理論的研究提供載體，使相關(guān)研究工作更加具體形象。： 技術(shù)路線圖文章結(jié)構(gòu)內(nèi)容安排如下：1）緒論，通過(guò)背景現(xiàn)狀的分析，引出本課題研究的理論現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，給出本文研究和技術(shù)路線圖。 研究?jī)?nèi)容、方法和創(chuàng)新點(diǎn)本文以S貨運(yùn)代理公司為研究對(duì)象，在深入探討分析其內(nèi)部控制工作實(shí)施開(kāi)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)優(yōu)化改進(jìn)其內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供一些積極發(fā)展建議，旨在通過(guò)本文的探討，有效推進(jìn)S公司內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，不斷改善提升其市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。盡管差距非常明顯，但也應(yīng)該看到我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)正在迎頭趕上，借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)優(yōu)秀理論成果，與自身發(fā)展實(shí)踐相結(jié)合，不斷探索構(gòu)建適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)部控制框架體系。除了內(nèi)部控制制度以外，在法制化進(jìn)程建設(shè)方面也略顯緩慢，與國(guó)外相比還存在不小差距。 文獻(xiàn)研究評(píng)述結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的研究看，國(guó)外學(xué)者主要從管理組織和審計(jì)的角度展開(kāi)探討，并對(duì)相應(yīng)的框架體系進(jìn)行全面系統(tǒng)總結(jié)。2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，嚴(yán)格要求在A股主板上市公司必須嚴(yán)格遵循這些規(guī)范要求。在2006年美國(guó)安然公司發(fā)生丑聞以后，我國(guó)內(nèi)部控制工作也進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展期，在上海證券交易所和深圳證券交易所相繼出臺(tái)了一系列政策措施的同時(shí)，國(guó)務(wù)院也頒布施行了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，建議企業(yè)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控體系的架構(gòu)設(shè)計(jì)，除了相關(guān)學(xué)者的研究在不斷深入以外，政策法規(guī)也在與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理，政府機(jī)構(gòu)相繼出臺(tái)了如下政策法規(guī)，經(jīng)過(guò)整合梳理，法律法規(guī)的發(fā)展歷程主要表現(xiàn)如下：1978年，針對(duì)如何使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化，涉及內(nèi)部控制管理的第一步法律法規(guī)《會(huì)計(jì)法》正式面世，具有很強(qiáng)的行業(yè)和部門(mén)特色，自此以后，有關(guān)內(nèi)部控制管理的法律法規(guī)，其發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)相對(duì)的“停滯期”，直到1996年針對(duì)內(nèi)控制度規(guī)范的法律法規(guī)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》在得以施行，但就該條法律法規(guī)的具體落實(shí)施行來(lái)看，缺乏明顯的強(qiáng)力力度加以保障。陳志斌（2007）將企業(yè)內(nèi)部控制變化趨勢(shì)的研究置于信息化生態(tài)環(huán)境下，針對(duì)信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)中的治理、漏洞、不穩(wěn)定以及人為風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)積極探討，針對(duì)性的提出與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。李連華（2005）將公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制描述成為嵌套關(guān)系，批評(píng)了主流的“制度環(huán)境論”。借鑒參考新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和系統(tǒng)論的相關(guān)理論，張宜霞（2010）打破了傳統(tǒng)觀念對(duì)內(nèi)部控制理論的看法，對(duì)內(nèi)部控制理論的概念內(nèi)涵、控制權(quán)分配、外部效益以及與資本市場(chǎng)的關(guān)系等問(wèn)題做了詳細(xì)深入的分析。就相關(guān)工作開(kāi)展來(lái)看，其積極成果是提出了內(nèi)部控制的整體框架和基本模型，但對(duì)于框架體系內(nèi)部的具體意見(jiàn)應(yīng)該如何實(shí)施，卻未能加以明確界定，未能給出可以具體操作的實(shí)現(xiàn)途徑。以美國(guó)的先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，世界各國(guó)也在積極借鑒其發(fā)展成果，其中，英國(guó)FRC于2004年頒布實(shí)施了修改后的Turnbull指南，在此基礎(chǔ)上Waite設(shè)計(jì)了一整套風(fēng)險(xiǎn)管理模型。在200