【正文】 和披露事項(xiàng) 確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 存在與發(fā)生 表達(dá)與披露 完整性 權(quán)利與義務(wù) 估價(jià)與分?jǐn)? 54 55 重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)認(rèn)定 ? 存在與發(fā)生 表達(dá)與披露 完整性 權(quán)利與義務(wù) 估價(jià)與分?jǐn)? 55 56 相關(guān)業(yè)務(wù)流程確認(rèn) ? 存在與發(fā)生 表達(dá)與披露 完整性 權(quán)利與義務(wù) 估價(jià)與分?jǐn)? M P0 2. 0 9. 0 1 費(fèi)用核算本科目核算公司持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收取的利息。 ?主要包括信息溝通、信息技術(shù)、反舞弊等 內(nèi)部環(huán)境 公司層面 業(yè)務(wù)單元 子公司 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 ?控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等 內(nèi)部監(jiān)督 ?內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。 ?主要包括：內(nèi)部監(jiān)督、缺陷認(rèn)定、控制評(píng)價(jià)和自我記錄等 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是形成內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ) 信息與溝通 ?信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 對(duì)于影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素的評(píng)估 確保相關(guān)信息被及時(shí)識(shí)別及傳遞的過程 公司對(duì)于內(nèi)部控制的基本態(tài)度 ”來自上層的基調(diào) ” 內(nèi)部環(huán)境 公司層面 業(yè)務(wù)單元 子公司 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 44 內(nèi)部環(huán)境 控制活動(dòng) ?控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 ■ COSO內(nèi)部控制框架（ COSO1） 和風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ COSO2），均為我們所參考。 ■ 內(nèi)部控制同風(fēng)險(xiǎn)管理必須實(shí)現(xiàn)有機(jī)整合，風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制是管理風(fēng)險(xiǎn)的手段。 ◆ 一個(gè)首要目標(biāo)：運(yùn)營(yíng)效率與效果 ◆ 二層責(zé)任主體：董事會(huì)（股東）和管理層 ◆ 三條建設(shè)主線：治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制 ◆ 四大基本原則：強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)和大監(jiān)督 ◆ 五大保障措施：改善支撐環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善制度流程、促進(jìn)信息溝通和提高監(jiān)督能力 34 34 35 公司層級(jí)績(jī)效指標(biāo)架構(gòu)圖 總資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)率 股東權(quán)益報(bào)酬率 財(cái)務(wù)杠桿作用 總資產(chǎn)報(bào)酬率 速動(dòng)比率 利息保障倍數(shù) 凈利率 應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率 存貨 周轉(zhuǎn)率 應(yīng)付賬款 周轉(zhuǎn)率 資金積壓 期間 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 營(yíng)業(yè)收入成長(zhǎng)率 產(chǎn)品 成本率 營(yíng)業(yè) 費(fèi)用率 管理 費(fèi)用率 財(cái)務(wù) 費(fèi)用率 營(yíng)業(yè)外 費(fèi)用率 所得稅 費(fèi)用率 錢從哪里來？ 明天會(huì)不會(huì)倒閉？ 會(huì)不會(huì)做生意？ 會(huì)不會(huì)賺錢？ 36 三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì) （一）企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的背景和要求 （二）企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)與框架 （三）企業(yè)內(nèi)部控制體系總體框架 （四）企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的基本流程 （五）企業(yè)內(nèi)部控制體系的預(yù)期效果 37 （一）對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的法制要求 ■ 政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律法規(guī)為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，要求企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制 ■ 2023年 7月，美國(guó)總統(tǒng)布什批準(zhǔn)了 《 2023年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法 》（ 薩班斯法案），要求上市公司建立內(nèi)部控制體系并定期作出自我評(píng)價(jià)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ■ 2023年 6月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 》， 要求中央企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 32 32 第七章 附則 ◆ 主要規(guī)定了解釋權(quán)限、配套辦法、實(shí)施日期。 ◆ 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定、原因分析、報(bào)告制度、跟蹤整改和責(zé)任追究。 31 31 第六章 內(nèi)部監(jiān)督 ◆ 內(nèi)部控制監(jiān)督制度（主體、權(quán)限、程序、方法和要求）。（四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。（二）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。 ◆ 信息技術(shù)的利用和對(duì)信息系統(tǒng)本身的控制。 ◆ 信息的內(nèi)部溝通和外部溝通。 30 30 第五章 信息與溝通 ◆ 信息收集處理制度與溝通制度。 29 29 第四章 控制活動(dòng) ◆ 控制措施的綜合運(yùn)用 ◆ 三類別指引 ： 基本業(yè)務(wù)類 （購、產(chǎn)、銷、投融資；貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、衍生工具等）； 貫穿業(yè)務(wù)類 （預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)交易、成本費(fèi)用）； 支持保障類 （人力資源、信息技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)）。 ◆ 運(yùn)營(yíng)分析控制 ：要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)計(jì)與其職權(quán)重疊的副職。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。 ◆ 不相容職務(wù)分離控制 ：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制 ◆ 授權(quán)審批控制 ：要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。 26 26 第四章 控制活動(dòng) ◆ 控制類型 ：手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制。 ◆風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 ：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。 25 25 第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ◆風(fēng)險(xiǎn)分析與排序 （分析方法：定性與定量相結(jié)合；分析重點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度；風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)和分析程序。（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。 ◆ 外部風(fēng)險(xiǎn)因素 ：（ 一）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。（五）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。（三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。 ◆ 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素 ：（ 一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 ◆ 法制教育、法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度 24 24 第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ◆ 基于控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求。 ◆ 文化建設(shè)、企業(yè)精神、管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 ◆人力資源政策 主要包括以下內(nèi)容： —— 員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職； —— 員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲； —— 關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪 換制度； —— 掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的 限制性規(guī)定。 22 22 第二章 內(nèi)部環(huán)境 ◆內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)： 對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 經(jīng)理層 負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。董事會(huì)下設(shè)的 審計(jì)委員會(huì) 負(fù)責(zé)審查企業(yè)的內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。 20 20 第一章 總則 ◆ 信息技術(shù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。 ◆ 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 19 19 第一章 總則 — 組織實(shí)施 ◆ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。 18 18 第一章 總則 ◆ 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。 ◆ 概念目標(biāo)： 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 ◆ 適用范圍： 中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。 對(duì)于影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素的評(píng)估 確保相關(guān)信息被及時(shí)識(shí)別及傳遞的過程 公司對(duì)于內(nèi)部控制的基本態(tài)度 ”來自上層的基調(diào) ” 內(nèi)部環(huán)境 公司層面 業(yè)務(wù)單元 子公司 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 17 第一章 總則 ◆ 宗旨和立法依據(jù)： 加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。 在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，完備的 會(huì)計(jì)法規(guī) 為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境；健全的 會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則 為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和做好資本市場(chǎng)信息披露工作提供制度基礎(chǔ)；統(tǒng)一的 內(nèi)控規(guī)范體系 為確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施和維護(hù)社會(huì)公眾利益構(gòu)筑一道 “ 防火墻 ” ； 協(xié)調(diào)的 會(huì)計(jì)監(jiān)管 為促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供機(jī)制保障；創(chuàng)新的人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)考試制度為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展壯大提供 人才保證 ；科學(xué)的 信息化標(biāo)準(zhǔn) 和業(yè)務(wù)規(guī)范為會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化提供技術(shù)支撐。這種模式有效化解了標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施過程中不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突，提高了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公認(rèn)性，增強(qiáng)了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。 15 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的創(chuàng)新與突破 ◆確立了一個(gè)實(shí)施模式。 基本規(guī)范的制定實(shí)施，既是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和其他有關(guān)法規(guī)制度有效執(zhí)行的配套制度安排，同時(shí)也是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度令行禁止的重要機(jī)制保障。基本規(guī)范對(duì)授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等提出了嚴(yán)格規(guī)范的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的約束，提高了企業(yè)資源管理與利用的安全性和有效性，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益提供了有力支持。 14 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的創(chuàng)新與突破 ◆建立了一套內(nèi)控措施。 內(nèi)部控制不僅是一套技術(shù)和方法，更是一種精神和理念。 基本規(guī)范的制定發(fā)布和若干指引的公布征求意見，科學(xué)構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架，初步形成了由 基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引 四個(gè)部分組成的層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序地的 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系， 有效解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題。 ◆ 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的發(fā)布，是繼 2023年 2月我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布和順利實(shí)施之后，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)管理部門同心同德、群策群力，以實(shí)際行動(dòng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場(chǎng)又好又快發(fā)展的又一重大舉措。 6 6 一、企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展概述 — 中國(guó) ◆ 內(nèi)部牽制階段 1978年 《 會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例 》 1984年 《 會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則 》 1986年 《 會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范 》 ◆ 會(huì)計(jì)控制階段 1999年《會(huì)計(jì)法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一 2023年至 2023年財(cái)政部發(fā)布 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范 》 和 7個(gè)具體規(guī)范 ◆ 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系階段 財(cái)政部等五部委 2023年 6月 28日發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ◆ 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段 2023年 6月國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》 7 7 美國(guó) COSO的內(nèi)控框架和風(fēng)險(xiǎn)管理框架 監(jiān)控 信息和溝通