【正文】 的判斷來合理地分析固定資產(chǎn)減值，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)提出了很高的要求，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，而且還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，并且不同的資產(chǎn)的使用效率也各不相同，其價(jià)值還會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。而目前我國(guó)大多數(shù)公司的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會(huì)的人員大多數(shù)為兼職人員，平時(shí)很少光顧公司，更談不上對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會(huì)監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對(duì)利潤(rùn)操縱計(jì)提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。 在公司治理中，監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督公司財(cái)務(wù)和董事會(huì)、經(jīng)理行為的職權(quán)，在維護(hù)出資人權(quán)益方面具有重要的作用。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。一般說來，利用減值沖回操縱利潤(rùn)的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會(huì)出現(xiàn)大幅虧損時(shí)，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤(rùn)穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)服務(wù)。此外，我國(guó)目前還缺乏關(guān)于資產(chǎn)減值的專門審計(jì)準(zhǔn)則，不能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值審計(jì)提供專門技術(shù)上的支持。四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司不規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強(qiáng)。同時(shí)我國(guó)相關(guān)監(jiān)管和處罰部門中存在一些人員與上市公司存在利益關(guān)系，在利益驅(qū)動(dòng)下很可能對(duì)上市公司的違法違規(guī)行為視而不見或網(wǎng)開一面。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的。而對(duì)于那些違規(guī)違法的上市公司及其主要負(fù)責(zé)人，主要是道義上的譴責(zé)、行政處分與罰款，難以真正起到警示的作用。這必定導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)的利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)，充分利用會(huì)計(jì)制度所賦予的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。 少數(shù)由民營(yíng)企業(yè)改制上市的公司，由于少數(shù)大股東與廣大中小股東利益的不一致，也可能通過大股東控制的經(jīng)營(yíng)管理者有系統(tǒng)地利用減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性來粉飾報(bào)表，達(dá)到損害中小投資者利益，滿足大股東私囊的目的。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營(yíng)管理者通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的利已性選擇使用(不提、少提、推遲確認(rèn)和計(jì)提或者相反)來達(dá)到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：(1)未解決好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)相分離的問題，原始數(shù)據(jù)提供、鍘算、審核由一套人馬完成：(2)在授權(quán)審批控制方面未做到按減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審核和審批；(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化。一、資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有十分重要的作用。資產(chǎn)類別應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的性質(zhì)或者功能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。②發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額；資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。①發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露該單項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)。⑶提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露以下信息：⑴當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。 信息披露的最低限度是至少應(yīng)能滿足信息使用者決策的需要，對(duì)于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。充分、公允地披露信息，是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)提出的基本要求。不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。（四）可實(shí)現(xiàn)凈值，是指在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望獲得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的直接成本。（二）現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，是指如果現(xiàn)實(shí)取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。因此可供選擇的資產(chǎn)計(jì)量屬性有很多,SAFCS列舉了現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的五種主要的計(jì)量屬性,除傳統(tǒng)的歷史成本外,還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計(jì)量單位的問題已得到較好解決,計(jì)量屬性問題長(zhǎng)期以來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中一個(gè)懸而未決的理論問題。 會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)貫穿會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全過程,從實(shí)際的會(huì)計(jì)操作來看,具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中大量的工作是會(huì)計(jì)計(jì)量——對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行量化處理并最終以數(shù)量形式濃縮為各具體的會(huì)計(jì)要素并細(xì)分為日常記帳的帳戶和財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目。資產(chǎn)減值可以按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),當(dāng)無法預(yù)計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí),可以采用資產(chǎn)組進(jìn)行確認(rèn)。二、確認(rèn)基礎(chǔ) 資產(chǎn)減值可以按照單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組等來確認(rèn)。另外,相比永久性標(biāo)準(zhǔn),可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大,應(yīng)用可能性標(biāo)準(zhǔn)的困難之處在于如何判斷資產(chǎn)減值可能性的大小以及可能性多大時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值。當(dāng)未來現(xiàn)金流量(未貼現(xiàn)值)大于賬面價(jià)值時(shí),即使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值也不予以確認(rèn)?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。但是什么是暫時(shí)性減值!什么是永久性減值在實(shí)際操作中主觀性太強(qiáng),可能導(dǎo)致管理當(dāng)局故意推遲確認(rèn)減值損失,而且判斷正確與否將直接影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低。所謂永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生永久性(在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù))減值時(shí),才予以確認(rèn)。因此，從這一意義上說，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性的一種修正，是綜合資產(chǎn)計(jì)量模式的豐富應(yīng)用和具體體現(xiàn)。這樣，多重計(jì)量模式構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)量模式的有機(jī)整體，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。正因?yàn)槿绱?，為了提高資產(chǎn)計(jì)量信息的有用性，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資產(chǎn)計(jì)量已從傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式向綜合計(jì)量模式發(fā)展。從空間上考慮，又可分為購買和銷售或投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值。 從資產(chǎn)價(jià)值方面分析，“資產(chǎn)價(jià)值具有絕對(duì)性和相對(duì)性，資產(chǎn)價(jià)值的相對(duì)性決定了資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多重性。由于歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性，會(huì)計(jì)上一直把歷史成本作為其基本的計(jì)量屬性。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是現(xiàn)代計(jì)量理論的具體應(yīng)用 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所作的貨幣定量，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息的處理過程。會(huì)計(jì)人員天生具有避免在報(bào)告中表現(xiàn)出樂觀的傾向,通過會(huì)計(jì)人員的“謹(jǐn)慎報(bào)告”,信息使用者可以知道不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的存在。 穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的真正動(dòng)因是會(huì)計(jì)的不確定性。因此計(jì)提減值損失，如實(shí)地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。在持有期間由于各種原因使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其實(shí)際價(jià)值時(shí)，其差額就是資產(chǎn)減值，這部分價(jià)值不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)資產(chǎn)定義也就失去了作為資產(chǎn)的本質(zhì)特征，因此不應(yīng)再作為資產(chǎn)列示，而應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，國(guó)際上也普遍將資產(chǎn)定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益。其目的是通過反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,全面、公允地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,提高信息含量,使得企業(yè)能夠及時(shí)了解資產(chǎn)的狀況,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督,提高資產(chǎn)質(zhì)量,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是:當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),二者的差額即確認(rèn)為資產(chǎn)減值?？梢哉f，和資產(chǎn)一樣，資產(chǎn)減值體現(xiàn)了目前比較流行的資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益觀，它與一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是吻合的。但在資產(chǎn)的使用過程中會(huì)產(chǎn)生諸多在購買時(shí)無法預(yù)料的影響因素，例如受到金融環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、科技發(fā)展水平等的影響，從而導(dǎo)致同一資產(chǎn)的歷史成本與可收回金額發(fā)生差異。 我國(guó)2006年2月15日發(fā)布的5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)基本準(zhǔn)則中將資產(chǎn)定義為:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其1985年12月發(fā)布的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》(SFAC 《Elements of Financial Statements》)中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。歷史上最先試圖對(duì)資產(chǎn)做出較為全面定義的是Canning,他在《會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)》(The Economies of Accountancy,1929)中認(rèn)為資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來服務(wù)(對(duì)于那些由合同而明確的未來服務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分),這種服務(wù)只有當(dāng)對(duì)某人或某批人有用時(shí)才能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。未來經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種,它認(rèn)為資產(chǎn)代表了未來的經(jīng)濟(jì)利益本文主要采用未來經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行描述。成本觀認(rèn)為已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未消耗的成本為資產(chǎn)。無形資產(chǎn)和部分長(zhǎng)期權(quán)益投資在內(nèi)的長(zhǎng)期資產(chǎn),而存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等資產(chǎn)項(xiàng)目的減值問題則分別在IAS《存貨》和IAS39《金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》中加以規(guī)范,IAS36并未涉及。AIS36從內(nèi)容上看有以