【正文】 甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。基礎知識題】甲公司2007年的年報于2008年4月25日批準報出，所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日?！　答疑編號1088160303：針對該題提問]　　【答案及解析】　?。骸　。?）借：以前年度損益調整　　　　　　　　 10　　　　　　 貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 10　?。?）借：應交稅費——應交所得稅 （625%）　　　　　　 貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　?。?）借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 1（425%］　　　　　　 貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　1　?。?）借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　?。?）借：盈余公積——法定盈余公積　　　 　　　　　　 貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　?。嘿Y產(chǎn)負債表2007年12月31日 資產(chǎn)年末數(shù)負債年末數(shù)　　應交稅費－固定資產(chǎn)－10盈余公積－遞延所得稅資產(chǎn)＋1未分配利潤?。Y產(chǎn)合計－9負債及所有者權益合計－9利潤表2007年 項 目本年數(shù)一、營業(yè)收入　　　減：營業(yè)成本　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　銷售費用　　　　　管理費用10　　　　財務費用（收益以“－”號填列）　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）　　　　　投資凈收益（凈損失以“－”號填列）　二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）－10　　加：營業(yè)外收入　　　減：營業(yè)外支出　三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）－10　　減：所得稅費用－四、凈利潤－所有者權益變動表2007年 項目本年金額－盈余公積未分配利潤－－　　　　凈利潤　?。。　　　√崛∮喙e　－＋?。　　　≠Y產(chǎn)負債表2008年3月31日 資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)　　應交稅費－固定資產(chǎn)－10盈余公積－遞延所得稅資產(chǎn)＋1未分配利潤?。Y產(chǎn)合計－9負債及所有者權益合計－9　　需注意的是：調整事項一般是不作報表披露的。注冊會計師于2008年3月1日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽2007年未對此管理部門用設備作相關會計處理，提請企業(yè)作出調整。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。基礎知識題】甲公司自2004年初開始對管理部門用設備計提折舊，該設備原價60萬元，折舊期為5年，假定無殘值，稅務上采用10年期直線法認定折舊費用。　　【要點提示】全面掌握資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理?！　。?）涉及利潤分配事項的，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算　　對于按董事會批準的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產(chǎn)負債表日后事項，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項是指除正式利潤分配分錄外的調整情況?！　　。ù祟}僅作為理解相關知識點使用，考試時多選題是5個選項）　　 調整事項的會計處理 　　　　視同編制當時就知道此事項，將相關報表項目調整至應有的數(shù)字口徑。　　　　　　，2008年應收該公司的貨款300萬元預計只能收回80%，甲公司截止2008年末累計對該應收賬款提取了10萬元的壞賬準備　　　　[答疑編號1088160302：針對該題提問]　　【經(jīng)典例題8『正確答案』ABD『答案解析』選項CE屬于日后非調整事項。多選題】在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有（?。?。　　【要點提示】如何辨認資產(chǎn)負債表日后事項是本節(jié)的重點。因為它涉及到非持續(xù)經(jīng)營的會計處理方法?！　?，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項或對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項?！　∪绻谪攧請蟾娴呐鷾蕡蟪鋈罩琳綀蟪鲋g又發(fā)生了需調整或說明的事項，則需重新修正報告內容并再次確定財務報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務報告批準報出日?！　??！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日后事項的概念　　資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。如果09年B公司已經(jīng)產(chǎn)生財務困難，則該事項應作為日后調整事項，調整2009年報表相關項目?！　?資產(chǎn)負債表日后事項　　　　 資產(chǎn)負債表日后事項的界定　　手寫板提示：　　資產(chǎn)負債表日后期間是從2009年12月31日開始至財務報告批準報出日2010年4月5日?！　?。選項D的說法加上條件非資產(chǎn)負債表日后期間更嚴謹一些?！　　　?，應當采用追溯重述法更正　　，可以從可追溯重述的最早期間開始調整　　，直接調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目的金額　　，在發(fā)現(xiàn)當期的年末采用追溯重述法更正　　[答疑編號1088160205：針對該題提問]］　　（3） 借：應交稅費——應交所得稅　3（=1030%）　　　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　3　?。?） 借：遞延所得稅資產(chǎn)　 ［=（8+6）30%］　　　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　?。?） 借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　 　?。?） 借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　?。嘿Y產(chǎn)負債表　　2010年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)無形資產(chǎn)24應交稅費3遞延所得稅資產(chǎn)+盈余公積　　年末未分配利潤　資產(chǎn)合計負債及所有者權益合計利潤表2010年項 目上年數(shù)　一、營業(yè)收入　　　減：營業(yè)成本　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　銷售費用　　　　　管理費用18　　　　財務費用（收益以“－”號填列）　　　　　資產(chǎn)減值損失6　　加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）　　　　　投資凈收益（凈損失以“－”號填列）　二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）24　　加：營業(yè)外收入　　　減：營業(yè)外支出　三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）24　　減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“—”填列）所有者權益變動表2010年度項目本年金額……盈余公積未分配利潤……一、上年年末余額　　　　　　加：會計政策變更　　　　　　前期會計差錯　　二、本年年初余額　　　　……　　　　　　【經(jīng)典例題6　　根據(jù)以上資料，作出相應的會計處理。計算題】甲公司2007年初開始對某無形資產(chǎn)進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務的攤銷口徑為10年），2007年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為72萬元，2009年末的可收回價值為30萬元，假定2010年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年未進行無形資產(chǎn)的分攤和準備計提，假定企業(yè)的所得稅率為30%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅處理?！　「鶕?jù)以上資料，E公司應進行如下會計處理：　　[答疑編號1088160203：針對該題提問]　　手寫板提示：　　借：以前年度損益調整　　　　　 15　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 　 15　　借：應交稅費——應交所得稅　 　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　 　　借：盈余公積　　　　　　 　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　?。?）前期差錯的分析　　上年少計提折舊費用150 000元；多計遞延所得稅費用49 500元（150 00033%）；多計凈利潤100 500元；多計應交稅費49 500元；多提盈余公積金15 075元。此外，2006年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調整事項?！　　疽c提示】全面掌握前期差錯更正的會計處理。　　。　　2?！　?前期差錯的分類　　、規(guī)章所不允許的會計政策　　　　　　　　　　　　　　 前期差錯的更正原則　　，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應將盤盈的存貨計入當期損益。所稱“前期差錯”，應當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。　　。　　 前期差錯更正　　　　 前期差錯的概念　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。　　?！　。ㄋ模嫻烙嬜兏蜁嬚咦兏鼰o法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。2007年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44 000－2 000）247?！　答疑編號1088160202：針對該題提問]由于技術因素以及更新辦公設施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2007年1月1日將該設備的折舊年限改為6年，預計殘值為2 000元。　?。ǘ嬏幚矸椒èD―未來適用法　　在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。　　%提高為l0%　　　　　　%提高為l5%　　[答疑編號1088160201：針對該題提問]　　【經(jīng)典例題4　　 會計估計的特點　?。ㄒ唬嫻烙嫷拇嬖谑怯捎诮?jīng)濟活動中內在的不確定性因素的影響　?。ǘ嫻烙嫅斠罁?jù)最近可利用的信息或資料為基礎　?。ㄈ┻M行會計估計并不會消弱會計核算的可靠性　　這是因為估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的?！赫_答案』ABCD『答案解析』會計政策變更應該披露的是當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額，會計估計變更需要披露對當期和未來期間的影響數(shù)，因此選項E的說法不正確。多選題】（2009年）企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，應在會計報表附注中披露的內容有（?。?。由于采用先進先出法對以前年度的存貨成本不能進行合理的調整，因此，采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從2007年起才適用，不需要計算2007年1月1日以前按移動平均法計算存貨應有的余額，以及對留存收益的影響金額。假設2007年12月31日按移動平均法計算的存貨價值為4 500 000元?！　例2]（P332）M公司原對存貨采用移動平均法，由于管理的需要，公司從2007年1月1日起改用先進先出法?！　、蹮o法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。　　　?、贂嬚咦兏男再|、內容和原因。企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。　　Y公司2004年、2005年、2006年的凈利潤以及X公司于2004年、2005年從Y公司分得的現(xiàn)金股利如表161所示。X公司按凈利潤的15%提取盈余公積金，且除凈利潤外，無其他所有者權益變動事項。：以前年度損益調整　　　100　　　貸：累計折舊