經(jīng)理人員股票期權會計問題探討-文庫吧資料
2025-06-13 21:38本頁面
【正文】 目前國內(nèi)也有許多企業(yè)在進行股票期權實踐，為了調(diào)查國內(nèi)企業(yè)實施股票期權會計的情況，筆者調(diào)查了國內(nèi)股票期權會計問題的處理情況。如果員工已履行服務條件，但由于市價比認購價低而放棄行使股票期權時，則視為員工對企業(yè)的捐贈，借：股本；貸：資本公積。酬勞成本按員工服務期將酬勞成本逐期轉(zhuǎn)為費用時，借：管理費用；貸：遞延酬勞成本?！斑f延酬勞成本”，在資產(chǎn)負債表中列為“員工認股權”的抵消帳戶。目前美國企業(yè)采用公允價值法的比較多。由于高新技術企業(yè)的反對，美國會計準則委員會不得不作出妥協(xié)，允許兩種方法并存，僅鼓勵企業(yè)采用公允價值法。此種情況，F(xiàn)ASB123要求用公允價值法來確認期權費用，這樣就使企業(yè)所承擔的成本增加，利潤降低，有助于壓縮股市泡沫。其實，公允價值法的推出也是有背景的，原來美國股票期權費用的確認都用25號準則的規(guī)定，使用內(nèi)在價值法來操作，但在實踐中出現(xiàn)了企業(yè)虛增利潤，哄抬股價的現(xiàn)象?！ 〉窃趯嵺`中它也存在一些缺點： 第一、實際中公允價值并不好確定，它的計算不象內(nèi)在價值法計算那么簡單?！ ∽鳛槊绹鴷嫓蕜t委員會倡導的方法，公允價值法有它的優(yōu)點， 第一、公允價值一經(jīng)確定就不用調(diào)整，避免了內(nèi)在價值法下按照不同類型的股票期權進行不同處理的混亂狀況，具有內(nèi)在一致性。在公允價值法下，確認期權費用要用公允價值法。估算股票期權的價值時所固有的不確定性并不比其它計量的不確定性更大?！ 〉诙?、根據(jù)內(nèi)在價值法確認費用，幾乎所有的激勵型股票期權授予時，其內(nèi)在價值者為零，但實際上股票價值本身是有價值的，它至少有時間價值。不管業(yè)績?nèi)绾?，只要是公司員工就可以得到的激勵型股票期權，因其授予日市場價與行權價相等，所以內(nèi)在價值為零，因此就不需要承擔費用，但業(yè)績型股票期權是經(jīng)理業(yè)績達到一定標準才給予的，他的價值應小于上述那種類型股票期權，但卻要分攤更多的期權費用。從這一角度看，內(nèi)在價值法比較適合高新科技等風險大的企業(yè)使用。在這種做法下，股票期權的價值是由給予日股票市價與行權價的差額所決定?！ 。ㄈ┕善逼跈噘M用以什么金額入帳 美國的會計準則認為股票期權價值的衡量或期權費用的確定應選擇“公允價值法”和“內(nèi)在價值法”。在美國的股票期權實踐中，存在經(jīng)理通過假造會計信息將利潤作得很高來刺激股價上漲，以賺取高額收益的現(xiàn)象，為了控制企業(yè)利潤的虛增，美國會計準則委員會才推出在受益日確認期權費用的方法，使企業(yè)的成本增加，就相對降低經(jīng)理虛增的利潤，這樣在一定程度上減少了虛增的利潤。這種記賬方法的最大弊端就是它降低了股票期權的原有激勵作用。第二，及時作為成本入賬，可以起到減少公司稅賦的作用，即使股票期權最終未能行使時，也可以節(jié)省稅賦。FASB123要求企業(yè)在股票期權授予日確認期權費用，原因是在這一天雇傭者和被雇傭者均對該公司股票期權有關的條件進行確認，從這一天起職工為了獲得該權利開始向企業(yè)提供勞務，企業(yè)開始承擔授予該權利的義務?！ 。ǘ┢跈噘M用何時入帳美國會計準則委員會要求把股票期權價值確認為期權費用。即使經(jīng)理不行權，已經(jīng)確認的期權費用也不用重新調(diào)整，企業(yè)仍然可以少交稅，這是非法定型股票期權最明顯的優(yōu)點，雖然實行非法定型股票期權可以少交稅，但實行非法定型股票期權企業(yè)要承擔的成本比實行激勵型股票期權要承擔的成本高，這樣會降低公司利潤，降低公司的股價，降低股票期權的激勵效果。激勵型股票期權不需要大量現(xiàn)金給經(jīng)理，對小規(guī)模的資金緊張的企業(yè)來說是很大的節(jié)省。因為高新技術企業(yè)初始資本投入較少，可以保證企業(yè)有較大的增值空間，公司股價也有上漲的潛力，股票期權收益的
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