【正文】 賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證?！　?wèn)題：針對(duì)上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定?；吮葘?duì)無(wú)誤后，方可允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！　。ㄖ灰莵G一個(gè)，都是以原件做記賬憑證，以復(fù)印件作為留存?zhèn)洳椋?　　增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認(rèn)證相符　　可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋唬?）如果丟失前未認(rèn)證　　可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！　。╟）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明?！　、谠鲋刀惪鄱悜{證的范圍　　增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票　?、劭陀^原因　?。╝）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；　?。╞）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；　?。╟）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；　?。╠）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；　?。╡）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；　?。╢）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。『正確答案』D『答案解析』允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣?！　?.（2007年單選題）下列項(xiàng)目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是（?。！　。〉脟?guó)外的運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣　　，財(cái)務(wù)上直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），自制固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　，所耗用的裝飾材料均取得增值稅專用發(fā)票，這些裝飾材料進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣　　，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算，辦公室用電的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣　　[答疑編號(hào)3583080401：針對(duì)該題提問(wèn)]會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)　　　587000　　貸：銀行存款　　　587000 （5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。②個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),外購(gòu)貨物用于交際應(yīng)酬,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；85頁(yè)[例6－9]A企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫(kù)前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　90000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　15300 　　　　　　　　　　　　　　 　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117000 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：①非正常損失：納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；②自然災(zāi)害的損失不再規(guī)定為非常損失。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。賬務(wù)處理為：借：銷售費(fèi)用　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）　　貸：銀行存款 　　　　賬務(wù)處理：按價(jià)稅合一記賬　　借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資、周轉(zhuǎn)材料等）　　　　沒(méi)有應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）]　　類型　　賬務(wù)處理納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證教材83頁(yè)【例6－1】A企業(yè)2009年2月份從外地購(gòu)入原材料一批，價(jià)款100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，超過(guò)規(guī)定期限，未辦理認(rèn)證手續(xù)。③2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額⑤以郵寄方式購(gòu)進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣 （1）購(gòu)進(jìn)原材料等允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　　 85頁(yè)[例6－8]（2）銷售產(chǎn)品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵稅（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%①扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票②購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款（1＋10%）（1＋20%）13%注意：煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼在同一張票上分別注明的可扣稅 85頁(yè)【例6－7】A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　 　　　　　52200　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）7800　　貸：銀行存款　　　　　　 60000 （4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%①運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)　　　　　 100000　　低值易耗品　　　　　 4000　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）17680　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　 121680 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。　　　　按價(jià)稅分別記賬（教材83頁(yè)）　　借：原材料（材料采購(gòu)等）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款、[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等]　　類型　　具體情形　　舉例以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額　　注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　　　　　　　　答疑編號(hào)3583080302：針對(duì)該題提問(wèn)]納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。17%）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　（二）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2011年簡(jiǎn)答題涉及到這部分內(nèi)容）　　納稅人　　分類　　稅務(wù)處理一般納稅人　　銷售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：　?。?）銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)　　（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 　?。?）按適用稅率征收增值稅　　銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1＋17%）17%　?。?）通過(guò)“銷項(xiàng)稅額”核算　?。?）可以開具增值稅專用發(fā)票　　銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：　?。?）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)　?。?）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)　　（3）銷售使用過(guò)的、2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 　?。?）按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅　　應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1＋4%）4%50%　?。?）通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算　?。?）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人　　銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨　　（1）減按2%的征收率征收增值稅　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1＋3%）2%　?。?）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！　　　』旌箱N售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。注意核算銷售額的順序（先售價(jià)，后組價(jià)）第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定只征收增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1＋成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率為10%既征增值稅，又征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）247。該企業(yè)隱瞞收入，少納稅款，屬于偷稅行為。　　，屬于正常的集體福利支出　　，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額　　，應(yīng)將“庫(kù)存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額　　，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　[答疑編號(hào)3583080301：針對(duì)該題提問(wèn)]經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。 （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人　　例題：　　1.（2003年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。在其賬務(wù)處理中，最關(guān)鍵之處：（1）將自產(chǎn)彩電分發(fā)給本廠職工，按照銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此生產(chǎn)彩電的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；（2）將外購(gòu)電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按價(jià)稅合一記賬?！　∫曂N售　　賬務(wù)處理（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷　　委托方賬務(wù)處理: 參照110頁(yè)【例6－30】　?、侔l(fā)出代銷商品　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）　　　　　　　貸：庫(kù)存商品　　?、谑盏酱N清單時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：　　借：銷售費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)收賬款　　④收到代銷貨款　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款 （2）銷售代銷貨物　　按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，企業(yè)以舊換新銷售方式一般是針對(duì)消費(fèi)者個(gè)人，不會(huì)取得舊物的增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額　　，收回舊空調(diào)可按l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額　　，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額　　，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按l3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額　　，收回舊空調(diào)依收購(gòu)價(jià)的l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額　　[答疑編號(hào)3583080202：針對(duì)該題提問(wèn)]）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅包裝物租金隨同貨物銷售收取的包裝物租金增值稅借：銀行存款等 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷） 單獨(dú)出租收取的包裝物租金營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款等 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入等 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　例題：（2007年多選）某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款　　　　　　68500　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 50000　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　8547　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）9953包裝物押金一般貨物①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。假如滿足確認(rèn)收入的條件，那么，賬務(wù)處理：（需要有合法的扣稅憑證）借：原材料　　　　　　　10000　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)） 1700　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　10000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 1700同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本帶包裝銷售貨物　按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　　　1070　　銷售費(fèi)用（或原材料） 100　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 170金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！?shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理　（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（3）銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（1＋17%）17%=（萬(wàn)元）　　在企業(yè)所得稅上?！捍鸢附馕觥弧　∑髽I(yè)銷售貨物，因購(gòu)