【正文】 直觀性強(qiáng)，一目了然，調(diào)查結(jié)束很快就可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 ? 【 例 2】 沿用 【 例 1】 資料，列舉封閉式調(diào)查表如下 ： 內(nèi)部控制的描述 內(nèi)部控制制度調(diào)查表 調(diào)查單位：協(xié)和機(jī)床廠 調(diào)查時(shí)間： 年 月 日 調(diào)查內(nèi)容：材料采購(gòu)內(nèi)控系統(tǒng) 被調(diào)查人：李小平（供銷科長(zhǎng)）張力（倉(cāng)庫(kù)主任）溫寶軍（財(cái)會(huì)科副科長(zhǎng)） 調(diào) 查 問(wèn) 題 調(diào) 查 結(jié) 果 備 注 是 否 弱 不適 用 1．購(gòu)入材料前是否由生產(chǎn)部門提出需用材料申請(qǐng)單 √ 2．供銷部門事先有無(wú)采購(gòu)計(jì)劃 √ 3．購(gòu)入材料是否都簽訂合同 √ 4．驗(yàn)收材料是否數(shù)量和質(zhì)量都嚴(yán)格驗(yàn)收 √ 不開 箱， 只點(diǎn) 大件 5．是否每月盤點(diǎn)材料 √ 6．收貨是否及時(shí) √ 7．支付材料款是否經(jīng)過(guò)財(cái)會(huì)部門審核 √ 8．材料明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)保管帳定期核對(duì) √ ? 經(jīng)過(guò)使用調(diào)查表法審查發(fā)現(xiàn)，其驗(yàn)收環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題：“不開箱，只點(diǎn)大件”，造成庫(kù)存材料的數(shù)量和質(zhì)量存在問(wèn)題。例如，某一問(wèn)題規(guī)定了“是”、“否”、“弱”和“不適用”四個(gè)問(wèn)題，回答者只能根據(jù)實(shí)際情況選擇其中一個(gè)答案，而如果確有特殊事項(xiàng)需要說(shuō)明，則在備注欄進(jìn)行說(shuō)明。 調(diào)查表分為封閉式調(diào)查表和開放式調(diào)查表。 內(nèi)部控制的描述 ? 調(diào)查表法是運(yùn)用調(diào)查表了解和描述內(nèi)部控制制度的方法，這是審計(jì)工作中常用的方法之一。但生產(chǎn)部門反映部分材料存在質(zhì)量問(wèn)題，財(cái)會(huì)部門反映材料存在短缺問(wèn)題，原因不清楚。其材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，一般在年底前由生產(chǎn)部門根據(jù)次年度生產(chǎn)計(jì)劃，提出“需要材料申請(qǐng)單”，然后由供銷部門制訂采購(gòu)計(jì)劃，簽訂合同，組織材料購(gòu)入工作。 [要證明為什么不是最高，就要多收集證據(jù) ] ?【 例 1】 某市協(xié)和機(jī)床廠是國(guó)有大中型企業(yè)。 ? 要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么 ?請(qǐng)將下列會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序的序號(hào)填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。案例分析題 】 ? ABC公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 ? (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，包含了”估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 ? (2)實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含”存在或發(fā)生”、”完整性”和”權(quán)利與義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ?例題：指出下列固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的管理當(dāng)局的認(rèn)定： ? (1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件； ? (2)實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬； ? (3)查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r； ? (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。 ? (5)表達(dá)與披露的認(rèn)定。估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 1．總值的估價(jià)； 2．凈值的估價(jià)； 3．計(jì)算的精確性。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。完整性認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)。判斷管理當(dāng)局是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) ? (2)完整性的認(rèn)定：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。 ?例題： 某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表”貨幣資金”項(xiàng)目為 3000萬(wàn)元，請(qǐng)指出管理當(dāng)局對(duì)該項(xiàng)目作出了哪些認(rèn)定 ？ 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 解答提示：某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表”貨幣資金”項(xiàng)目為 3000萬(wàn)元，這意味著管理當(dāng)局對(duì)該項(xiàng)目作出了以下認(rèn)定： (1)貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的； (2)貨幣資金的余額為 5萬(wàn)元； (3)所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)； (4)對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)； (5)貨幣資金的使用不存在任何限制（若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說(shuō)明）。 估價(jià)或分?jǐn)? 財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確定的。 完整性 包括所有的交易、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。一方面，有效 的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合量保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可 靠性；另一方面，沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告不一定可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可 靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。 審計(jì)案例 ?一名出納，登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬處理并送存所收入的現(xiàn)金（ 7項(xiàng)）；一名成本核算員，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬、登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬、登記庫(kù)存商品明細(xì)賬（ 9項(xiàng)）；一名賬務(wù)處理員，登記總賬處理賬務(wù)管理日常工作、開具退貨拒付通知書、調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單、編制會(huì)計(jì)報(bào)表（ 10項(xiàng)）。 ? 要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作能力。具體包括持 續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估、報(bào)告缺陷。 ? 特征 ? 存在與發(fā)生認(rèn)定 ? 權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定 ? 計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定 ? 充分披露 ? 交易線索 內(nèi)部控制系統(tǒng) ?（ 4） 信息與 溝通 ?溝通 概念：溝通是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰 說(shuō)明個(gè)人在此過(guò)程中的作用和責(zé)任。 目標(biāo)的設(shè)立和達(dá)成 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析 改變的管理 ?（ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部控制系統(tǒng) 估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性 如何采取行動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析 ?（ 2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部控制系統(tǒng) 改變的管理 ?改變的作業(yè)環(huán)境 ?新員工 ?新資訊系統(tǒng)或原資訊系統(tǒng)改變 ?業(yè)務(wù)迅速拓展 ?新科技 ?新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè) ?公司重組 ?國(guó)外分公司 ?（ 2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部控制系統(tǒng) ?（ 3） 控制活動(dòng) ?控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織基礎(chǔ)行為。 內(nèi)部環(huán)境 ? 2內(nèi)部控制 5要素 控制環(huán)境 管理層哲學(xué)與行事作風(fēng)（玩會(huì)計(jì)者必自焚） 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法 ? 會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)的附庸？ ? 幫助董事會(huì)履行公司責(zé)任？ ? 會(huì)計(jì)是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的奇技淫巧？ ? 反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？ ? 向稅收要利潤(rùn)的機(jī)關(guān)； ? 向銀行化緣的“行頭” ? 為業(yè)績(jī)涂脂抹粉的化妝 內(nèi)部環(huán)境 ? 2 內(nèi)部控制 5要素 控制環(huán)境 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) ? 通過(guò)提供完整的架構(gòu)作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力； ? 是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu) ? 組織結(jié)構(gòu)性設(shè)計(jì)必須覆蓋組織活動(dòng)的全部形式 ? 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的 2個(gè)限制： ? 少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余； ? 部門功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。 春都集團(tuán) ?妖言決策：收購(gòu)和兼并了洛陽(yáng)旋宮大廈等 10多家扭虧無(wú)望的企業(yè)； ?資金失控： 12億元貸款中， 億元項(xiàng)目占用， 虧損企業(yè)， 2億元欠款； ?財(cái)務(wù)虛假 :1998年虧損 4994萬(wàn)元 ,上報(bào)省貿(mào)易廳利潤(rùn) 2055萬(wàn)元。 ?資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購(gòu)實(shí)行生產(chǎn)試用合格后付款制度。 當(dāng)過(guò) 20家上市公司的獨(dú)立董事，并與250家董事來(lái)往，其中大部分是獨(dú)董，這些人在各自的行業(yè)都有成就，是正人君子，但鮮有稱職之輩，大都不符合獨(dú)董的標(biāo)準(zhǔn)： ?有商業(yè)頭腦 ?對(duì)公司所在行業(yè)有認(rèn)識(shí) ?有維護(hù)股東利益之心 戴爾的董事會(huì)除了戴爾外全部為獨(dú)立董事； 公司避免與董事們發(fā)生包括貸款在內(nèi)的任何財(cái)務(wù)關(guān)系：董事們不得染指交易行為。 CEO究竟管什么？ 人的選擇 人的評(píng)價(jià) 文化的傳遞 大宗并購(gòu) 伊梅爾特： 授權(quán)而不被架空的法寶： ?選人 ?一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除 內(nèi)部環(huán)境 人與制度之間的關(guān)系： ? 若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信； ? 若員工油滑、無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地； ? 如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。 “ 亞洲對(duì)新員工進(jìn)行調(diào)查的很少，中國(guó)則幾乎沒(méi)有。 GE伊梅爾特 內(nèi)部環(huán)境 正直與道德價(jià)值觀（企業(yè)文化核心） 0422 ? 江紙集團(tuán)姜和平一審以受賄罪、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪判死緩 2年執(zhí)行 （黨委書記、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、五一勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)?、省市勞模、南昌市人民代表? ? 董事 總會(huì)計(jì)師鄧潤(rùn)國(guó)斂財(cái) 62萬(wàn)元， 87萬(wàn)元無(wú)法說(shuō)明來(lái)源， 15年徒行 ? 因姜案帶出腐敗案件 27起， 17人為企業(yè)管理層， 15人為縣處級(jí) ? 集團(tuán)占用上市公司資金 9億元，虧損 8億元，對(duì)外擔(dān)保 12億元，借款16億元； 60%股權(quán)凍結(jié) ? 2022422江西紙業(yè)發(fā)布預(yù)虧公告，股市震蕩，職工集體上訪、上街堵路 內(nèi)部環(huán)境 正直與道德價(jià)值觀（企業(yè)文化核心） 道德標(biāo)準(zhǔn)決定供應(yīng)商 社會(huì)道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（ SA8000） 令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮 從業(yè)沒(méi)有聽說(shuō)過(guò)道德和責(zé)任感有考核標(biāo)準(zhǔn) 但外國(guó)企業(yè)個(gè)個(gè)都拿 SA8000考察企業(yè) 全球有 440家企業(yè)通過(guò)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn) 中國(guó)有 53家 案例： 南通某企業(yè)接到 2022萬(wàn)美元外貿(mào)訂單 美國(guó)客戶考察企業(yè)通知 SA8000不合格： 48分（ 80分及格），限 60天內(nèi)改正