【正文】 其他取得收入的組織（下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法 附：新企業(yè)所得稅法 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 – 現(xiàn)在實(shí)為公司所得稅， 《 合伙企業(yè)法 》 和 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 的頒布實(shí)施， 2022年起企業(yè)所得稅法針對(duì)的只是公司企業(yè)。 綜合所得稅 – 也稱 綜合稅制 ，是指對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)的 各種所得加以合并 ，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計(jì)征的那一類所得稅 – 綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)，就是最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平， 符合納稅能力原則 – 綜合所得稅已經(jīng)為很多國(guó)家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向 分類綜合所得稅 – 也稱混合稅制，指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合 – 它運(yùn)用在個(gè)人所得稅制度上，又分為兩種類型： ? 交叉型：先分項(xiàng)征（扣繳），而后再加總征 ? 并立型：某些所得分項(xiàng)計(jì)征；而其余所得項(xiàng)目要合計(jì)征 – 其優(yōu)點(diǎn)是既堅(jiān)持按納稅能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的所得實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。而乙某獲得工薪收入為 3200元，卻要納 135元的個(gè)人所得稅。 ? 例如：有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4800元，其中工薪收入為 1600元，勞務(wù)報(bào)酬收入為 800元，稿酬收入為 800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得 800元 ,財(cái)產(chǎn)租賃所得 800。 – 缺點(diǎn)：無(wú)法有效的貫徹公平原則，不能真正完全反映納稅能力 – 今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已經(jīng)很少 ? 分類所得稅必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況。 ? 征稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支之后的 凈所得額 ? 所得稅是 對(duì)人稅 ，體現(xiàn) 稅收公平原則 。 ? 某賓館本月取得客房收入 8萬(wàn)元，餐飲部收入 3萬(wàn)元，小賣部零售額 ，代客服務(wù)收取代辦手續(xù)費(fèi) ，計(jì)算該賓館當(dāng)期應(yīng)納稅額。計(jì)征方便 . ? : ? 從效率角度：穩(wěn)定性、中性、節(jié)約和便利 ? 從公平角度 : 單環(huán)節(jié)課征，稅負(fù)公平 ?我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅制度： ? (和增值稅的區(qū)別 ) ? 9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn) . ? 注意：混合銷售行為以及兼營(yíng)行為的認(rèn)定和增值稅法的規(guī)定是一致的 . ? 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅范圍是互補(bǔ)的關(guān)系 . ? （按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置） ? 三檔比例稅率： ? 交、建、郵、文稅率是 3%； ? 金、服、無(wú)、不是 5%； ? 娛樂(lè)業(yè)是 5%～ 20%的幅度比例稅率 . ? ： ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =營(yíng)業(yè)額 適用稅率 ? 營(yíng)業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ? ： ? 計(jì)稅依據(jù)方面； ? 稅目方面； ? 征稅范圍方面； ? 減免稅范圍方面 ?思考題 : ? 對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？ ? 你認(rèn)為增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍應(yīng)怎樣協(xié)調(diào) ? ? 練習(xí)： ? 某服裝企業(yè)（一般納稅人）本月批發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售額（不含稅）為 15萬(wàn)元，零售業(yè)務(wù)銷售收入額（含稅） ，本月購(gòu)進(jìn)材料專用發(fā)票注明稅額 ，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票注明稅額 元。按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率 。 三、營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)從事商品或服務(wù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的 某一環(huán)節(jié) ，以產(chǎn)品銷售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。 調(diào)整部分稅目稅率。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。（ 1+增值稅稅率或征收率） ? 從量定額計(jì)征 (銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù) )： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 消費(fèi)稅調(diào)整：怎樣影響百姓消費(fèi) ？ 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) ， 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知 ， 規(guī)定自 2022年 4月 1日起 ， 對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目 、 稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整 。 ?特點(diǎn) : ? 征稅范圍的選擇性（限制那些給社會(huì)帶來(lái)負(fù)外部性的商品）； ? 單環(huán)節(jié)課稅（主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征，避免多環(huán)節(jié)征收抬高物價(jià)）； ? 稅率的多樣性； ? 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性和較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性 ? 作用 : ? 從效率角度 (如果是統(tǒng)一征收，降低整個(gè)社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)，如果是選擇性征收，相當(dāng)于校正稅，限制負(fù)外部效應(yīng) ) ? 從公平角度 (累退性質(zhì) ) ? 從稅收征管角度：方便 ?我國(guó)的消費(fèi)稅制 ? 我國(guó)開征的消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 》 列舉的 應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在 特定環(huán)節(jié) 征收的一種稅。 ” 消息人士表示。這一消息得到了國(guó)稅總局相關(guān)官員的肯定，相關(guān)人士對(duì)記者表示，增值稅轉(zhuǎn)型方案在全國(guó)實(shí)施可謂是一切具備，只欠文件下發(fā)。 新聞背景：中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型 ? 漫長(zhǎng)的 5年，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之旅即將結(jié)束。 ? 北京市第一中級(jí)人民法院經(jīng)過(guò)審理， 2022年 11月 3日，以虛開增值稅專用發(fā)票罪一審判處被告人陳學(xué)軍、吳芝剛死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒(méi)收全部財(cái)產(chǎn) ?新聞背景：中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題 – 生產(chǎn)型增值稅問(wèn)題：資本品的重復(fù)征稅與行業(yè)稅負(fù)不公。 1999年底，陳學(xué)軍以 2萬(wàn)元購(gòu)買了盛博公司。他與稅務(wù)干部吳芝剛聯(lián)手，在一年多的時(shí)間里，虛開增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì) 33億元，使國(guó)家稅收損失達(dá)。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但必須按 6%或 4%的征收率填列稅金。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商業(yè)憑證，而且是記錄銷貨方的納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是納稅人能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要依據(jù)，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理有決定性作用。 ? 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的 。 ? 商業(yè)型 :年銷售額在 180萬(wàn)元及以下 ?稅率（三檔） ? 基本稅率 17%， ? 低稅率 13%， ? 出口貨物零稅率 ? 小規(guī)模納稅人： 6%或 4%的征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 對(duì)一般納稅人 : 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額