【正文】 納金。, 經(jīng)檢查調(diào)整 。,進行虛假的納稅申報。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段,采取少列收入的手段,。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺。2．核實電子數(shù)據(jù)資料的真實性是難點電子數(shù)據(jù)以技術為依托，很少受主觀因素的影響，相對來說比較準確；但由于計算機信息是用二進制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號的方式存在，而數(shù)字信號是非連續(xù)性的，如果有人故意或因為差錯對電子證據(jù)進行截收、監(jiān)聽、竊聽、刪節(jié)、剪接，從技術上講難以查清。其租用的服務器的地址一般不存放于辦公場所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財務軟件也不報送給稅務機關備案，因此稅務機關難以掌握其財務軟件使用情況。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對賬單）及詢問調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過設置兩套電子賬，少申報應稅收入的偷稅事實。（3）檢查人員通過查詢500賬套的銀行明細賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來賬號（個人開戶賬號），經(jīng)L市國稅局局長批準后到銀行查詢該賬號資金往來數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財務核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動表的收入完全一致。3．多方取證查實稅收違法事實（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細數(shù)據(jù)， 500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點擊“U8管理軟件系統(tǒng)服務系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對500賬套和005賬套進行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當面進行封存，由財務經(jīng)理簽字押印。在此情形下，主查員自己上機操作，點擊“所有程序U8管理軟件財務系統(tǒng)總賬”,輸入服務器名“CW1”,操作員“demo”,默認密碼“demo”,選擇“[500]賬套婁底佳惠有限責任公司”,順利進入了500賬套。③檢查人員隨即通過點擊 “我的電腦屬性計算機名”,逐臺查找計算機名為CW1的電腦，終于在財務經(jīng)理的辦公室里找到了計算機名為CW1，發(fā)現(xiàn)該臺計算機上裝有SQL2000及用友財務軟件的服務器端，點擊“程序SQLSERVER企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺根目錄下有數(shù)據(jù)庫名為ufdata_005_200ufdata_005_200ufdata_500_200 ufdata_500_2005的四個用友軟件賬套，說明該公司至少設置有兩個賬套（005，500）進行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_年度”） 。②信息技術組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過財務部門使用的電腦來找突破口。（3）信息技術組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。（1）財務核查組通過實地盤存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動表，經(jīng)查詢（005）賬套（納稅人主動提供給信息技術組進行檢查的用友財務軟件賬套）的相關銀行現(xiàn)金科目，核對相應的憑證號，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財務核查組及時將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、 ORACLE數(shù)據(jù)庫、winpos的輔助配置程序以及數(shù)據(jù)庫的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入，因此檢查重點放在如何獲取該公司銷售收入的真實電子數(shù)據(jù)上。、。在嚴格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005年度的經(jīng)營情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認證與申報抵扣數(shù)據(jù)。信息技術組負責查清收銀系統(tǒng)及財務系統(tǒng)的服務器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負責2004至2005年底的賬簿資料調(diào)?。回攧蘸瞬榻M負責對財務部、業(yè)務部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點核查。 2. 明確人員分工，避免重復工作。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案1. 確定檢查重點。一、案件背景情況（一）案件來源根據(jù)群眾舉報，2006年1月18日，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）對J購物中心有限公司(以下簡稱J公司)的經(jīng)營及納稅情況進行了檢查。請問，檢查人員的認定正確嗎？理由是什么？ 103某購物中心會計電算化偷稅案本案特點:本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實。我們該如何加強對企業(yè)計算機收銀系統(tǒng)、會計電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？，你認為還有什么手段與方法來恢復？考試練習題,確定增值稅納稅人納稅義務發(fā)生的依據(jù)是什么？，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購貨方核實，雙方已經(jīng)達到購銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。嚴禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。、市場及其它使用微機收銀的企業(yè)的管理。目前熟悉納稅人會計電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對實行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財務資料，對企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫進行分析還要依靠專業(yè)計算機人員。另外，要充分考慮稽查實施過程中可能出現(xiàn)的問題，做好周密部署。在作好案頭準備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復雜化，一些基層稅務人員對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認識偏差，認為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，從而對其放松了管理。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會計核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準確地反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報納稅，購進貨物用于對消費者的贈送和獎勵應視同銷售也不申報納稅，以及賬外經(jīng)營等現(xiàn)象仍普遍存在。不僅該案Y公司存在著以《出庫復核清單》代替發(fā)票的情況，在其他個別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴重違規(guī)使用發(fā)票的問題，如有的醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機構使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結算單代替發(fā)票使用。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。四、案件分析（一）查處本案的認識及體會?！墩鞴芊ā返谌l的規(guī)定，加收滯納金1萬元。（二）處理結果1. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項、第三十三條第一款第（一）項等規(guī)定，補繳增值稅7萬元。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段 、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具《出庫復核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。檢查組多次與舉報人聯(lián)系，該舉報人態(tài)度并不積極，可能出于舉報人自我保護的心理或其他原因，舉報人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對取得的《出庫復核清單》與電子數(shù)據(jù)相對比，結果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫復核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實銷售情況。，核實超市的銷售情況檢查組重點對這些不完整的電子數(shù)據(jù)進行整理、分析。為抓住服務器這個關鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術人員對其系統(tǒng)進行恢復，通過信息技術人員運用 S（structure）Q（query）L（language）結構化查詢語句數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫進行了技術上的恢復。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。檢查組登陸服務器以后發(fā)現(xiàn)，無論怎么查找，微機只能顯示一個月的銷售額。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機房內(nèi)一邊堅守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關鍵人物出現(xiàn)。檢查組對此早有準備，開始順著收銀機的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機房。從前臺收銀機上只能看到最近一兩天的銷售情況。接下來，檢查組開始將重點放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。根據(jù)這一線索檢查組立即對財務人員進行詢問，財務人員解釋說，這是因為積分送禮活動增加了成本，而而因為沒有個具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發(fā)票肯定是都開了。檢查組帶著這個問題再次查閱了Y公司的費用賬。倉庫發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動好像是2006年9月的事。得知這一情況后，負責監(jiān)控超市收銀臺的第一組稽查人員暫時離開收銀臺,來到超市庫房，稽查人員在一個角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺；積8000分，送海爾電飯煲一臺”等等。經(jīng)詢問得知，這是每日營業(yè)結束后，由各收銀臺向財務室上交營業(yè)額所填制的單據(jù)。經(jīng)核對，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務申報信息一致，且收入賬上沒有反映出有關促銷活動的記載，只有銷售藥品收入一項，而且增值稅銷項、進項一一對應，從賬面上看不出任何問題。該醫(yī)藥超市的財務經(jīng)理顯得有些吃驚，對于稅務稽查人員的到來顯然毫無防備。（二）檢查具體方法，獲取重要財務數(shù)據(jù)按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負責檢查醫(yī)藥超市收銀臺，第二組2人負責檢查醫(yī)藥超市財務室，第三組2人負責檢查醫(yī)藥超市中心機房。這次舉報，除了反映有銷售商品不開發(fā)票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開展積分送禮活動，顧客購買藥品達到一定積分贈送電飯煲等商品，沒有開具發(fā)票，沒有繳納稅款。首先從賬外入手，針對Y公司采取收銀機直接收款方式銷售藥品的情況，重點掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結果比對，查實問題、固定證據(jù)。鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報，檢查組認為對于這樣一個屢被舉報、已有不少應對稽查經(jīng)驗的企業(yè)來說，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。其經(jīng)營的對象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)中有一定的知名度。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營零售，其經(jīng)營場所位于城東南路一個偏僻的倉庫內(nèi)，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉儲。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。一是醫(yī)藥行業(yè)市場準入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預案。主營中成藥、化學藥制劑、生化制品等的