【正文】 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=+8++104+30+15=(萬元) 本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=+ =4050．45(萬元) 內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅額=33％=(萬元) 合計(jì)應(yīng)納稅所得額=1336．65+1．69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=(萬元) (29)分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進(jìn)行。40=50％10％，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50％，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。 (27)企業(yè)通過政府、民政部門或非營利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除，不作納稅調(diào)整。 (26)1998年的虧損可以用1999年的所得彌補(bǔ)，剩余4萬元，以及2000年的虧損100萬元，合計(jì)104萬元，可以用2001年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25(1+10％)17％=(萬元) 應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅：7％=(萬元) 應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加：3％=(萬元) 應(yīng)調(diào)增所得額=2510％=(萬元) 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用：33％=(萬元) 調(diào)賬分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 58300 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46800 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 3400 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6700 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加1400 (25)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無需再作納稅調(diào)整。本年度允許扣除的開辦費(fèi)應(yīng)為247萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。 (22)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，才按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。對(duì)此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆?jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計(jì)稅成本，這將會(huì)給納稅調(diào)整帶來困難。 (19)賬務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不作納稅調(diào)整。因此，上述賬務(wù)處理正確。123=(萬元) 調(diào)賬分錄為： 補(bǔ)計(jì)在建工程： 借：在建工程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益調(diào)整 100000 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100400 貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 85300 (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。12=(萬元) 應(yīng)補(bǔ)提折舊=(600+118)(15％)247。10247。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。在調(diào)減當(dāng)期營業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人“資本公積”科目。 (15)職工福利費(fèi)扣除限額=14％=(萬元) 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=％=(萬元) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì)，不得扣除。 (14)由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考查本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有： (30000+X)(120％)30％2000=X 解之得：X=(萬元)；經(jīng)檢驗(yàn)20000(120％)50000，說明上述答案正確。 (12)根據(jù)財(cái)稅[2001]120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。 (10)廣告費(fèi)扣除限額：(18000+600+120)2％=(萬元)，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。本期應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。250％8％3247。 本例合計(jì)調(diào)增所得額=+1521．63=(萬元) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬元確定。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬元。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。10月5日銷售產(chǎn)成品賬務(wù)處理有誤。因此。(115％)(33％15％)=(萬元) 對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。 (2)對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資方賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí)，確認(rèn)股息所得。 3．計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (三)要求 1．扼要提出存在的影響納稅的問題。 29．公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。 27．“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)30萬元。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。 24．公司自制設(shè)備一臺(tái)，成本價(jià)25萬元，無同類售價(jià)。公司作分錄如下： 借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 350000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 350000 22．宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費(fèi)用120萬元，公司按5年攤銷，截至2000年12月31日，已攤銷開辦費(fèi)64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷。 20．12月1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年1000元。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為5％。 16．兩筆應(yīng)付賬款合計(jì)金額30萬元，因債權(quán)人原因而無法支付，于期末結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 300000 貸：營業(yè)外收入 300000 17．2001年1月4H，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，并交付使用。4萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。 11．“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬元，審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 貸：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 12．12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000 貸：補(bǔ)貼收入 150000 13．公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。賬務(wù)處理如下： 借：累計(jì)折舊 40000 營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000 9．“營業(yè)外支出”。宏大公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200000 貸：應(yīng)收賬款 1200000 8．12月31日，一臺(tái)設(shè)備因遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按8％確定。6月30日公司一次性還本付息2562．57元。6050=(萬元) 借：銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000(50000017％) 貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102000(60000017％) 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益16700 6月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬元，價(jià)稅合計(jì)76．05萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X200件，增值稅稅率為17％。12x10) 貸：投資收益 166600 3．審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，“應(yīng)收賬款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞賬20萬元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn))，本期收回前期已沖銷的壞賬10萬元，企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備200萬元，本期提取100萬元。12) 貸：投資收益 1500000 借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 166600(1999200247。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24％。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。4月5日，宏大公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收股利 80000 貸：投資收益 80000 對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資企業(yè)實(shí)收資本總額的30％。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 出售國債： 借：銀行存款