【正文】 產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 管理費(fèi)用（ 管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的 ） 在建工程（ 建造在建工程領(lǐng)用的 ） 貸：原材料 對(duì)于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象；對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在 “制造費(fèi)用” 賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中。按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。按 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、 “ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、“ 住房公積金 ” 設(shè)置明細(xì)賬 。按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 。 成本類賬戶 二、賬戶設(shè)置 借 生產(chǎn)成本 貸 期初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本 借 制造費(fèi)用 貸 歸集本期發(fā)生的各 項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn) 成本 ” 賬戶的制造費(fèi) 用 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷情況，屬于“ 固定資產(chǎn) ” 的調(diào)整賬戶。 ① 生產(chǎn)成本 ② 制造費(fèi)用 用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。 用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。成本項(xiàng)目一般有： 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 成本計(jì)算的方式 3 分配率 = 生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額 當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù) = 分配率 直接費(fèi)用： 直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如各種材料 ） 勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如固定資產(chǎn)的折舊 ） 活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用 （ 如職工薪酬 、 福利 ） 其他費(fèi)用（如辦公費(fèi)、水電費(fèi)） 1 2 3 4 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用 2 生產(chǎn)費(fèi)用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。 制造費(fèi)用： 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品 計(jì)算并發(fā)放職工工資 提取職工福利費(fèi)等 發(fā)生各種制造費(fèi)用等 轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本 計(jì)算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 1 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 直接材料： 為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異 ＝ 發(fā)出材料的 計(jì)劃成本 材料成本 差異率 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 期初材料 成本差異率 ＝ 期初結(jié)存材料的成本差異 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 本期材料 成本差異率 期初結(jié)存材料 本期驗(yàn)收入庫(kù)材 的成本差異 料的成本差異 期初結(jié)存材料 本期驗(yàn)收入庫(kù)材 的計(jì)劃成本 料的計(jì)劃成本 ＝ ＋ ＋ 100% 發(fā)出材料的 實(shí)際成本 發(fā)出材料的 計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)? 的材料成本差異 ＝ + 【 例 723】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 50 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 10 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用 6 000元，公司行政管理部門(mén)領(lǐng)用 4 000元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本。 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為： 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 借：原材料 —— 甲材料 80 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 80 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 1 000 借：原材料 —— 甲材料 80 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 81 000 （ 2）發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費(fèi)用（ 用于車間一般耗用的非直接材料 ） 銷售費(fèi)用（ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料 ） 管理費(fèi)用（ 企業(yè)管理部門(mén)耗用的材料 ） 在建工程（ 建造工程耗用的材料 ）等科目 貸：原材料 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 1 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 2 發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過(guò) “材料成本差異” 科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。 【 例 722】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)入的甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。另用現(xiàn)金 1 000元支付該批材料的運(yùn)輸費(fèi)。 借 原材料 貸 期初庫(kù)存材料計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本 增加額 已發(fā)出材料計(jì)劃 成本減少額 期末庫(kù)存材料計(jì)劃成本 資產(chǎn)類賬戶 借 材料采購(gòu) 貸 期初在途材料實(shí)際成本 購(gòu)入材料實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料節(jié)約差額 結(jié)轉(zhuǎn)： 入庫(kù)材料計(jì)劃成本 入庫(kù)材料超支差額 期末在途材料實(shí)際成本 借 材料成本差異 貸 期初庫(kù)存材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額 期初庫(kù)存材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異額 期末庫(kù)存材料的超支差異額 期末庫(kù)存材料的節(jié)約差異額 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ③ 材料成本差異 核算企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 在原材料、商品等采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的情況下， 不論 購(gòu)入的原材料、商品等 是否到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)， 在采購(gòu)時(shí)都必須按實(shí)際成本通過(guò) “材料采購(gòu)” 科目進(jìn)行核算，并在購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”科目進(jìn)行核算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂? ②平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按其計(jì)劃成本和計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，分別在“原材料”、“材料成本差異”賬戶中進(jìn)行分類登記。 2022年 憑證 編號(hào) 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1 1 期初余額 300 50 15 000 10 略 購(gòu) 入 900 60 54 000 300 900 50 60 15 000 54 000 11 發(fā) 出 300 500 50 60 15 000 30 000 400 60 24 000 18 購(gòu) 入 600 70 42 000 400 600 60 70 24 000 42 000 20 發(fā) 出 400 400 60 70 24 000 28 000 200 70 14 000 23 購(gòu) 入 200 80 16 000 200 200 70 80 14 000 16 000 1 31 本月發(fā)生額及月末余額 1 700 — 112 000 1 600 — 97 000 200 200 70 80 14 000 16 000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 表 71 存貨明細(xì)賬 存貨名稱及規(guī)格：甲材料 計(jì)量單位：公斤 ① 采用先進(jìn)先出法 甲材料平均 單位成本 15 000＋ 54 000＋ 42 000＋ 16 000 300＋ 900＋ 600＋ 200 ＝ ＝ （ 元 ） 本月發(fā)出甲材料成本 ＝ 1 600 ＝ 101 600（元） 月末庫(kù)存甲材料成本 ＝ 400 ＝ 25 400（元） 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ② 月末一次加權(quán)平均法 ③ 移動(dòng)加權(quán)平均法 第一批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 ＝ 46 000（元） 15 000＋ 54 000 300＋ 900 第一批入庫(kù)后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 第二批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 65＝ 52 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 200 65＝ 13 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 29 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 23 000（元） ＝ 65（ 元 ） ＝ 第二批入庫(kù)后材料平均單位成本 23 000＋ 42 000 400＋ 600 第三批入庫(kù)后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 13 000＋ 16 000 200＋ 200 （二）原材料采用計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下： 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在明細(xì)賬中，分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。計(jì)算公式如下： 存貨單位成本 ＝ 原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 ＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本 原有庫(kù)存存貨數(shù)量＋ 本次進(jìn)貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 本月月末存貨單位成本 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 移動(dòng)加權(quán)平均法 3 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。具體做法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 借：原材料 —— 甲材料 15 600 —— 乙材料 38 900 —— 丁材料 31 500 貸：在途物資 —— 甲材料 15 600 —— 乙材料 38 900 —— 丁材料 31 500 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 計(jì)算本月購(gòu)入各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本： 甲材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 15 000＋ 600＝ 15 600（ 元 ） 乙材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 20 000＋ 400＋ 18 500＝ 38 900（ 元 ） 丁材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 31 500（ 元 ） （ 2）發(fā)出材料的核算 發(fā)出材料的核算的方法： 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 先進(jìn)先出法 1 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 借：在途物資 —— 丁材料 31 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 星河工廠 35 100 銀行存款 1 500 【 例 718】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，公司以銀行存款（或無(wú)力償還）償還材料款 35 100元。 借：在途物資 —— 乙材料 18 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 060 貸：預(yù)付賬款 —— 北方工廠 20 000 銀行存款 1 060 庫(kù)存現(xiàn)金