【正文】 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。 在確定存貨成本的過程中，需 要注意的是，下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期費用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用； (2)一般倉儲費用，計入管理費用； (3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 [例 ]20xx 年 12月 25 日接受代銷商品 100 元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減 100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的 成本能夠可靠地計量。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后 ，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計提壞賬準備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計提利息） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不 負有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、 出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進行處理。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費 萬元。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進行處理。 [例 1]20xx 年 1 月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物 一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入 “其他應(yīng)收款 ”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應(yīng)付款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。 （ 1） 20xx年 7 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2） 20xx年 8 月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計提利息 借：財務(wù)費用 25000 貸：預(yù)提費用（ 100 萬 *6%/12*5） 25000 年末計提壞賬準備 借：管理費用 50000 貸：壞賬準備（ 100 萬 *5%） 50000 （ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理： ① 企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的 金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準備金額，借記 “壞賬準備 ”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目，差額借記 “營業(yè)外支出 ——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記 “營業(yè)外收入 ——應(yīng)收債權(quán)融資收益 ”科目。 20xx年 8 月 1 日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款 100 萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 （ 5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應(yīng)借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。 【考點七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機構(gòu)時，應(yīng)按照 “實質(zhì)重于形式 ”的原則進行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的 風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計政策變更處理 ① 如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理； ② 在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計提壞賬準備（即 固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提 (自由比例 )壞賬準備，應(yīng)作為會計政策變更處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元） 1 年以內(nèi) 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合計 700 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 16 頁 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。 [例 ]甲公司于 20xx 年 4月 1 日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500 萬元，貨款未收；20xx年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300萬元，貨款未收。 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回 的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項也應(yīng)提取壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、銷貨百分比法 等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。我國準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn) 清償后仍然無法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 【考點六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。 【考點五】其他應(yīng)收款的核算（理解） 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的 各種墊付款。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。計價時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。到期日的計算方法是： ① 按日表示時，應(yīng)按實際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭； ② 按月表示時，如果是月份中間開出，則 “日對日 ”；如果是月末開出，則 “月末對月末 ”。