【正文】 或生產(chǎn)部門負責。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門的控制范圍。 第三節(jié) 標準成本法 ? 實際價格 實際用量 標準價格 實際用量 標準價格 標準用量 直接材料價格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 718】 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標準價格分別為 5元 /千克、10元 /千克，單位產(chǎn)品的標準用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用 A材料 28000千克、 B材料 20220千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、 11元 /千克。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 717】 根據(jù)例 714~例 716各項有關(guān)資料，填列 M公司甲產(chǎn)品標準成本卡，如表 729所示。標準成本卡應(yīng)分車間、分項目反映單位產(chǎn)品標準成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標準和標準的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應(yīng)負擔的制造費用）?？砂慈缦鹿接嬎悖? ?固 定 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率固 定 制 造 費 用 預(yù) 算 總 額固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 716】 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費用標準成本計算如表 728所示。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。 ? 變動制造費用標準分配率可按如下公式計算： 變 動 制 造 費 用 預(yù) 算 總 額變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時?變 動 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率第三節(jié) 標準成本法 ? 固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 ? 計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率： ? 計時工資制度下的直接人工標準成本： ?直 接 人 工 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 標 準 工 資 率第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 715】 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標準成本計算如表 727所示。 ? 工時標準是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時。 ?直 接 材 料 標 準 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標 準 直 接 材 料 價 格 標 準第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 714】 假定 M公司甲產(chǎn)品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表 726所示。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 第三節(jié) 標準成本法 第三節(jié) 標準成本法 第三節(jié) 標準成本法 ? 三、標準成本的制定 ? ? 直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。 ? 標準成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。 第三節(jié) 標準成本法 業(yè)務(wù)量 單位變動成本 業(yè)務(wù)量 變動成本總額 第三節(jié) 標準成本法 ? a b x??總 成 本 ＝ 固 定 成 本 總 額 + 單 位 變 動 成 本 業(yè) 務(wù) 量y ＝業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計入期間成本。 ? 變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈 正 比例變動的成本。 ? 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預(yù)算固定成本。 ? 約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。 第三節(jié) 標準成本法 ? 二、成本按習性的分類 ? 成本習性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 ? 標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。 ? 正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。 – 計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。 – 按標準成本進行產(chǎn)品成本核算。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。 ? 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 三、定額法的優(yōu)缺點及應(yīng)用條件 ? ? 能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結(jié)果如下： 1 1 . 4 0 . 9 51212022????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應(yīng)將該項差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費 用 （ 系 數(shù) 1 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 712】 承 【 例 79】 ，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為 12元，新的直接材料費用定額為 。定額修訂后，應(yīng)該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： ? （ 57000800） （ 1%） =562（元） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應(yīng)計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負擔的成本差異，即價差。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法進行分配。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 產(chǎn) 品 實 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異? 為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。甲產(chǎn)品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下： 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 20720 729602154531007??????計 劃 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 實 際 制 造 費 用 =1807 = （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費 用 =1836 =12852 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 如果直接人工屬于直接計入費用： ??某 種 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 差 異＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 直 接 人 工 費 用 （ 該 產(chǎn) 品 實 際 產(chǎn) 量 該 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 定 額 ）? 如果直接人工屬于間接計入費用： ???該 車 間 計 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 直 接 人 工 費 用 總 額某 車 間 計 劃 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用 ＝該 車 間 計 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時 總 數(shù)該 車 間 實 際 直 接 人 工 費 用 總 額某 車 間 實 際 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用 ＝該 車 間 實 際 生 產(chǎn) 工 時 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時 計 劃 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用某 產(chǎn) 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 生 產(chǎn) 工 時 實 際 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用某 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 直 接 人 工 費 用 該 產(chǎn) 品 定 額 直 接 人 工 費 用第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 79】 豐華廠 A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品） 6月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為 14800元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為 2960小時；本月實際直接人工費用為 16120元，實際生產(chǎn)工時為 3100小時；本月甲產(chǎn)品定額工時為 1836小時，實際生產(chǎn)工時為 1807小時。 ? 計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? （ 2）直接人工費用脫離定額差異的核算 ? 計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： ? 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 =1000+15050=1100（件） ? 直接材料定額消耗量 =1100 2=2200（千克） ? 直接材料實際消耗量 =2100+5020=2130（千克） ? 直接材料脫離定額差異（數(shù)量） =21302200=70（千克）（節(jié)約） ? 直接材料脫離定額差異（金額） =70 10=700（元）（節(jié)約） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實際領(lǐng)料數(shù)量為 2100千克。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為 1000件，期末在產(chǎn)品為 150件。 ? 如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。 – 將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 – 切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。則上述少領(lǐng) 200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 77】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為 1