【正文】 準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料價格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 718】 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價格分別為 5元 /千克、10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用 A材料 28000千克、 B材料 20220千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、 11元 /千克。 ? 直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 兩差異分析法： 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費用） 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 量 差 異 固定制造費用差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 721】 M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為 2022件，實際產(chǎn)量為 1900件；計劃固定制造費用為 90000元，實際發(fā)生固定制造費用 91800元；計劃總工時為 12022小時，實際耗用工時為 11500小時；工時標(biāo)準(zhǔn)為 6小時，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時 。其中，材料價格差異的核算有兩種方法： –第一種方法，在購入材料時按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“原材料”賬戶，將其價格差異記入“材料價格差異”賬戶。 ? （ 1）領(lǐng)用材料及將直接人工費用、變動制造費用、固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄（購入材料以及實際支付以上各項費用時的會計分錄從略）。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 區(qū)別： ? 定額法下，要計算產(chǎn)品的實際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般不計算產(chǎn)品的實際成本。 ? 一種產(chǎn)品的不同成本項目，可以采用不同的成本計算方法。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲產(chǎn)品的成本項目中加設(shè)“半成品”項目），按實際成本進行總分類核算。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 從本月（ 10月） 1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計，第二車間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。 ? （ 1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表 734。 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)，殘料計價 92元，驗收入庫，盤虧和毀損的損失計入當(dāng)月產(chǎn)品成本。 根據(jù)半成品發(fā)出匯總表編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 1072692 貸：自制半成品 1072692 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù) A半成品收入?yún)R總表和發(fā)出匯總表，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表 744。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)一車間制造費用明細(xì)賬的記錄，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月第一車間制造費用的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 34126 貸：制造費用 34126 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及 A半成品的入庫單等，編制半成品收入?yún)R總表，詳見表 742。其賬面數(shù)量為 60件（已加工的定額工時共 770小時），實存數(shù)量為 58件（已加工的定額工時共 700小時，盤虧和毀損 2件（已加工的定額工時為 70小時）。 ? 根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、原材料消耗定額和原材料計劃單位成本計算的原材料定額費用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和原材料計劃單位成本計算的原材料計劃價格費用，以及根據(jù)以上兩者計算的原材料脫離定額差異如表 733所示。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為 820件。甲產(chǎn)品已經(jīng)定型，是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因而在采用分步法的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計算成本：先計算第一車間 A半成品的成本，再按照定額法的要求計算第二車間甲產(chǎn)品的成本。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 幾種成本計算方法結(jié)合應(yīng)用 ? 一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 根據(jù)表 730，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會計分錄： ? ⑧借：銷貨成本 9500 ? 直接人工工資率差異 5750 ? 變動制造費用耗費差異 5750 ? 貸：材料價格差異 6000 ? 材料用量差異 7500 ? 直接人工效率差異 800 ? 變動制造費用效率差異 400 ? 固定制造費用耗費差異 1800 ? 固定制造費用能力差異 3750 ? 固定制造費用效率差異 750 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 723 】 上述各項會計分錄登帳的結(jié)果（銷售產(chǎn)品的會計分錄，即第⑥項會計分錄從略），如圖 79所示。 ? 第二種方法，將當(dāng)期的各種成本差異全部計入當(dāng)期損益。其責(zé)任分配與直接人工效率差異和變動制造費用效率差異類似。 ? 變動制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。 ? 直接人工成本差異計算分析如下： 1 9 0 0 6 1 1 4 0 086250 7 .511500? ? ??標(biāo) 準(zhǔn) 工 時 （ 小 時 ）實 際 工 資 率 = （ 元 ）直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=800（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 4950（元）（有利差異） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。 ? 工時標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。 ? 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預(yù)算固定成本。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費 用 （ 系 數(shù) 1 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 712】 承 【 例 79】 ，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為 12元，新的直接材料費用定額為 。月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即價差。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： ? 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 =1000+15050=1100（件） ? 直接材料定額消耗量 =1100 2=2200（千克） ? 直接材料實際消耗量 =2100+5020=2130（千克） ? 直接材料脫離定額差異（數(shù)量） =21302200=70（千克）（節(jié)約） ? 直接材料脫離定額差異（金額） =70 10=700（元）（節(jié)約） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表 719所示。 ? 工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)。詳見表 715。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。 ? 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 —— C 66000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 712所示。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以 A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價作為折算標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? （ 3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 ? 可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。 ? 、成本差異的計算與分析、賬務(wù)處理以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同。 ? 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 【 例 71】 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計算成本。 ? 分類法的優(yōu)缺點： –優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表 7表 78所示。 ? 副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價計價。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 【 例 75】 假定例 74中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為 ，其中原料 ，輔助材料，直接人工 ，制造費用 。 ? 由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。 – 在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。 ? 只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。 – 消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 78】 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 C材料。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補付單”等差異憑證予以反映。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計算。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 711】 承 【 例 79】 ，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本