【正文】 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 =1807 = （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? （ 3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算 ? 制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應設(shè)置“工資補付單”等差異憑證予以反映。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 78】 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 C材料。 – 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 – 消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 ? 直接材料定額消耗量 =1000 5=5000（千克） ? 直接材料實際消耗量 =4800+100120=4780（千克） ? 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節(jié)約） ? 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 ? 直接材料定額消耗量 =900 5=4500（千克） ? 直接材料實際消耗量 =4800+100120=4780（千克） ? 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 2）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 ? 只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。 ? 其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等 差異憑證 ，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。 ? 制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。 – 在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。有關(guān)成本、售價資料見表 71表 718。 ? 由于工人技術(shù)操作不當或管理不善導致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應有區(qū)別。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 【 例 75】 假定例 74中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為 ，其中原料 ，輔助材料，直接人工 ，制造費用 。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? （ 3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細賬。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細賬。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。 ? 副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價計價。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品 —— A 80000 —— B 16000 自制半成品 —— C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? （ 3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細賬（ C半成品），如表 711所示。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表 7表 78所示。 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 【 例 73】 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算 ? ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。 ? 分類法的優(yōu)缺點： –優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計價法），詳見表 72。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 【 例 71】 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計算成本。 ? 各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配。 ? 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 ? 、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。 ? 、成本差異的計算與分析、賬務處理以及標準成本法與定額法的異同。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 二、分類法的計算程序 ? （ 1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。 ? 可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? （ 3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 –缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標準分配計算的，因而計算結(jié)果有一定的假定性。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。本月完工產(chǎn)品應負擔的各項費用以及產(chǎn)量分別見表74和表 75。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以 A產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以售價作為折算標準。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? （ 1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標準產(chǎn)品產(chǎn)量。 ? 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 —— C 66000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表 712所示。 ? 為簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表 713。詳見表 715。那么，乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，編制的甲產(chǎn)品成本計算單詳見表 716。 ? 工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)。 ? 由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表 719所示。 – 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 產(chǎn)品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? （ 1）直接材料費用脫離定額差異的核算 ? 1）限額法：原材料的領(lǐng)用實行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。差異憑證中應填寫差異數(shù)量、金額和原因。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 77】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為 1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為 5千克，則領(lǐng)料限額為 5000千克；本月實際領(lǐng)料 4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng) 200千克。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。 – 將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為 1000件，期末在產(chǎn)品為 150件。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： ? 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 =1000+15050=1100（件） ? 直接材料定額消耗量 =1100 2=2200（千克） ? 直接材料實際消耗量 =2100+5020=2130（千克） ? 直接材料脫離定額差異（數(shù)量） =21302200=70（千克）（節(jié)約） ? 直接材料脫離定額差異（金額） =70 10=700（元）（節(jié)約） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。 ? 計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。 ? 各種產(chǎn)品應負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 產(chǎn) 品 實 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異? 為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還應在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即價差。該產(chǎn)品應分配的材料成本差異為： ? （ 57000800） （ 1%） =562（元） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費 用 （ 系 數(shù) 1 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 712】 承 【 例 79】 ，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為 12元，新的直接材料費用定額為 。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 ? 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。 – 按標準成本進行產(chǎn)品成本核算。 ? 正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。 ? 標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 ? 成本按其與業(yè)務量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。 ? 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。 ? 變動成本與業(yè)務量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。 ? 標準成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。通常應根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 工時標準是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應該耗用的生產(chǎn)工時。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。標準成本卡應分車間、分項目反映單位產(chǎn)品標準成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標準和標準