【正文】 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 =1807 = （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? （ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補(bǔ)付單”等差異憑證予以反映。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 78】 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 C材料。 – 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 – 消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 ? 直接材料定額消耗量 =1000 5=5000（千克） ? 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） ? 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節(jié)約） ? 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 ? 直接材料定額消耗量 =900 5=4500（千克） ? 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） ? 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 2）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 ? 只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時(shí)，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。 ? 其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等 差異憑證 ，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。 ? 制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。 – 在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析和控制。有關(guān)成本、售價(jià)資料見表 71表 718。 ? 由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 【 例 75】 假定例 74中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計(jì)劃單位成本為 ，其中原料 ，輔助材料，直接人工 ，制造費(fèi)用 。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。原料和輔助材料為直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。 ? 副產(chǎn)品成本可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤率計(jì)算的銷售利潤后的余額計(jì)價(jià)，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價(jià)計(jì)價(jià)。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 —— A 80000 —— B 16000 自制半成品 —— C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細(xì)賬（ C半成品），如表 711所示。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價(jià)和成本資料如表 7表 78所示。 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 【 例 73】 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計(jì)算 ? ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。 ? 分類法的優(yōu)缺點(diǎn)： –優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見表 72。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 【 例 71】 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計(jì)算成本。 ? 各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 ? 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 ? 、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計(jì)算。 ? 、成本差異的計(jì)算與分析、賬務(wù)處理以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 二、分類法的計(jì)算程序 ? （ 1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。 ? 可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 –缺點(diǎn)：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見表74和表 75。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以 A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價(jià)作為折算標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? （ 1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。 ? 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 —— C 66000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 712所示。 ? 為簡化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進(jìn)行。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表 713。詳見表 715。那么，乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，編制的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單詳見表 716。 ? 工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)。 ? 由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級品的成本。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表 719所示。 – 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? （ 1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 77】 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為 1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為 5千克，則領(lǐng)料限額為 5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料 4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng) 200千克。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。 – 將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計(jì)算直接材料實(shí)際消耗量。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為 1000件，期末在產(chǎn)品為 150件。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： ? 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 =1000+15050=1100（件） ? 直接材料定額消耗量 =1100 2=2200（千克） ? 直接材料實(shí)際消耗量 =2100+5020=2130（千克） ? 直接材料脫離定額差異（數(shù)量） =21302200=70（千克）（節(jié)約） ? 直接材料脫離定額差異（金額） =70 10=700（元）（節(jié)約） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。 ? 計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異? 為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即價(jià)差。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： ? （ 57000800） （ 1%） =562（元） 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? ? 定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計(jì)算，可以按如下公式計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異： ?按 新 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計(jì) 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費(fèi) 用 （ 系 數(shù) 1 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 712】 承 【 例 79】 ，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實(shí)行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費(fèi)用定額為 12元，新的直接材料費(fèi)用定額為 。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 ? 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)