【正文】 836 5=9180 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 =1807 = （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? （ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計(jì)算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進(jìn)而確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 ? 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 實(shí)際工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 719】 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。 ? 固定制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過(guò)程中的工時(shí)利用效率問(wèn)題。 ? 本期各項(xiàng)成本差異的匯總結(jié)果詳見(jiàn)表 730。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時(shí)共為 39600小時(shí)。見(jiàn)表 7表 741。盤虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計(jì)算詳見(jiàn)表 739。其他消耗定額沒(méi)有改變。 ? 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計(jì)算的基本方法結(jié)合應(yīng)用。 ? 1）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄 ? 根據(jù)例 718，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 5 15+10 10） 1900=332500（元） ? 直接材料實(shí)際成本： 28000+11 20220=346000（元） ? 直接材料價(jià)格差異： 6000（元）（不利差異） ? 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? ①借：在產(chǎn)品 332500 ? 材料價(jià)格差異 6000 ? 材料用量差異 7500 ? 貸：原材料 346000 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 2）將直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 ? 根據(jù)例 719，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： 8 6 1900=91200（元） ? 直接人工實(shí)際成本： 86250（元） ? 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） ? 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? ②借：在產(chǎn)品 91200 ? 直接人工效率差異 800 ? 貸：應(yīng)付工資 86250 ? 直接人工工資率差異 5750 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 3）將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 ? 根據(jù)例 720，變動(dòng)制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用： 4 6 1900=45600（元） ? 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用： 40250（元） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 5750（元）（有利差異） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異： 400（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? ③借：在產(chǎn)品 45600 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 400 ? 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 40250 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 5750 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 4）將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 ? 根據(jù)例 722，固定制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用： 6 1900=85500（元） ? 實(shí)際固定制造費(fèi)用： 91800（元） ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 1800（元）（不利差異） ? 固定制造費(fèi)用能力差異： 3750（元）（不利差異） ? 固定制造費(fèi)用效率差異： 750（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? ④借：在產(chǎn)品 85500 ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1800 ? 固定制造費(fèi)用能力差異 3750 ? 固定制造費(fèi)用效率差異 750 ? 貸：固定制造費(fèi)用 91800 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。 ? 固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） ? 固定制造費(fèi)用能量差異 =（ 120221900 6） ? =（ 1202211400） ? =4500（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異 6300（元）（不利差異） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 三差異分析法： 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 力 差 異 固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用效 率 差 異 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 722】 仍以例 721的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） ? 固定制造費(fèi)用能力差異 =（ 1202211500） =3750（元）（不利差異） ? 固定制造費(fèi)用效率差異 =（ 115001900 6） ? =（ 1150011400） ? =750（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差 6300（元）（不利差異） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 直接材料成本差異計(jì)算分析如下： ? A材料價(jià)格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） ? B材料價(jià)格差異 =（ 1110） 20220=20220（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異 6000（元）（不利差異） ? A材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =1900 15=28500（千克） ? B材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =1900 10=19000（千克） ? A材料用量差異 =（ 2800028500） 5=2500（元）（有利差異） ? B材料用量差異 =（ 2022019000） 10=10000（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。 ? 變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。 ? 便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 711】 承 【 例 79】 ，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費(fèi)用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本差異率為節(jié)約 1%。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補(bǔ)付單”等差異憑證予以反映。 – 消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。 ? 由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級(jí)的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。原料和輔助材料為直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價(jià)和成本資料如表 7表 78所示。 ? 分類法的優(yōu)缺點(diǎn)： –優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。 ? 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 ? 可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。 ? 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 —— C 66000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 712所示。詳見(jiàn)表 715。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 根據(jù)上述資料，分配各等級(jí)毛巾的成本，編制等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表 719所示。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計(jì)算直接材料實(shí)際消耗量。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以按如下公式計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異： ?按 新 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計(jì) 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費(fèi) 用 （ 系 數(shù) 1 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 【 例 712】 承 【 例 79】 ，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實(shí)行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費(fèi)用定額為 12元，新的直接材料費(fèi)用定額為 。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。 ? 直接人工成本差異計(jì)算分析如下： 1 9 0 0 6 1 1 4 0 086250 7 .511500? ? ??標(biāo) 準(zhǔn) 工 時(shí) （ 小 時(shí) ）實(shí) 際 工 資 率 = （ 元 ）直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=8