【正文】 836 5=9180 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 =1807 = （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? （ 3）制造費用及其他費用脫離定額（或計劃）差異的核算 ? 制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。 ? 變動成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 第三節(jié) 標準成本法 ? 實際工資率 實際工時 標準工資率 實際工時 標準工資率 標準工時 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 719】 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個工種加工，實際耗用 11500小時，實際工資總額 86250元；標準工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為 6小時。 ? 固定制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。 ? 本期各項成本差異的匯總結(jié)果詳見表 730。半成品通過半成品庫收發(fā)。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時共為 39600小時。見表 7表 741。盤虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計算詳見表 739。其他消耗定額沒有改變。 ? 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計算的基本方法結(jié)合應(yīng)用。 ? 1）領(lǐng)用材料的會計分錄 ? 根據(jù)例 718，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 第三節(jié) 標準成本法 ? 直接材料標準成本：（ 5 15+10 10） 1900=332500（元） ? 直接材料實際成本： 28000+11 20220=346000（元） ? 直接材料價格差異： 6000（元）（不利差異） ? 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ①借：在產(chǎn)品 332500 ? 材料價格差異 6000 ? 材料用量差異 7500 ? 貸：原材料 346000 第三節(jié) 標準成本法 ? 2）將直接人工費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 ? 根據(jù)例 719，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接人工費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 直接人工標準成本： 8 6 1900=91200（元） ? 直接人工實際成本： 86250（元） ? 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） ? 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ②借：在產(chǎn)品 91200 ? 直接人工效率差異 800 ? 貸：應(yīng)付工資 86250 ? 直接人工工資率差異 5750 第三節(jié) 標準成本法 ? 3）將變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 ? 根據(jù)例 720，變動制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 標準變動制造費用： 4 6 1900=45600（元） ? 實際變動制造費用： 40250（元） ? 變動制造費用耗費差異： 5750（元）（有利差異） ? 變動制造費用效率差異： 400（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ③借：在產(chǎn)品 45600 ? 變動制造費用效率差異 400 ? 貸：變動制造費用 40250 ? 變動制造費用耗費差異 5750 第三節(jié) 標準成本法 ? 4）將固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 ? 根據(jù)例 722，固定制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： ? 標準固定制造費用： 6 1900=85500（元） ? 實際固定制造費用： 91800（元） ? 固定制造費用耗費差異： 1800（元）（不利差異） ? 固定制造費用能力差異： 3750（元）（不利差異） ? 固定制造費用效率差異： 750（元）（不利差異） ? 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ? ④借：在產(chǎn)品 85500 ? 固定制造費用耗費差異 1800 ? 固定制造費用能力差異 3750 ? 固定制造費用效率差異 750 ? 貸：固定制造費用 91800 第三節(jié) 標準成本法 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品標準成本的會計分錄。 ? 固定制造費用差異計算如下： ? 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） ? 固定制造費用能量差異 =（ 120221900 6） ? =（ 1202211400） ? =4500（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品固定制造費用差異 6300（元）（不利差異） 第三節(jié) 標準成本法 ? 三差異分析法： 標準分配率 實際工時 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 力 差 異 固定制造費用差異 固定制造費用效 率 差 異 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標準分配率 預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費用） 標準分配率 標準工時（標準固定制造費用） 第三節(jié) 標準成本法 ? 【 例 722】 仍以例 721的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費用差異計算如下： ? 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） ? 固定制造費用能力差異 =（ 1202211500） =3750（元）（不利差異） ? 固定制造費用效率差異 =（ 115001900 6） ? =（ 1150011400） ? =750（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品固定制造費用差 6300（元）（不利差異） 第三節(jié) 標準成本法 ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 第三節(jié) 標準成本法 ? 直接材料成本差異計算分析如下： ? A材料價格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） ? B材料價格差異 =（ 1110） 20220=20220（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料價格差異 6000（元）（不利差異） ? A材料標準用量 =1900 15=28500（千克） ? B材料標準用量 =1900 10=19000（千克） ? A材料用量差異 =（ 2800028500） 5=2500（元）（有利差異） ? B材料用量差異 =（ 2022019000） 10=10000（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） ? 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） 第三節(jié) 標準成本法 ? 直接材料價格差異通常應(yīng)由采購部門負責。 第三節(jié) 標準成本法 ? ? 變動制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和變動制造費用標準分配率的制定。 ? 變動成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動，但單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響。 ? 采用標準成本有利于責任會計的推行。 ? 便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 711】 承 【 例 79】 ，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本差異率為節(jié)約 1%。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補付單”等差異憑證予以反映。 – 消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。 ? 由于工人技術(shù)操作不當或管理不善導致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細賬。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表 7表 78所示。 ? 分類法的優(yōu)缺點： –優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。 ? 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 ? 可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。 ? 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 —— C 66000 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表 712所示。詳見表 715。 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表 719所示。差異憑證中應(yīng)填寫差異數(shù)量、金額和原因。 – 根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費 用 （ 系 數(shù) 1 ）第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 【 例 712】 承 【 例 79】 ，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為 12元，新的直接材料費用定額為 。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。 ? 標準成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。 ? 直接人工成本差異計算分析如下： 1 9 0 0 6 1 1 4 0 086250 7 .511500? ? ??標 準 工 時 （ 小 時 ）實 際 工 資 率 = （ 元 ）直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=8